Z pisma wynika, że w 2000 r. nabyta została działka budowlana i uzyskano pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego, w 2001 r. poniesiono pierwsze wydatki na budowę ww. budynku i w ramach przysługującej ulgi dokonano odliczeń od podatku, w 2003 r. kontynuowano budowę, natomiast w 2004 r. podpisano umowę notarialną sprzedaży tej nieruchomości przeznaczając uzyskany przychód częściowo na spłatę kredytu obciążającego jej hipotekę, a częściowo na wpłatę pierwszej raty na zakup mieszkania.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. Nr 134 poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997- 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Jeżeli zatem w 2001 roku rozpoczęta została budowa budynku mieszkalnego, a w zeznaniu za ten rok skorzystano z odliczeń od podatku z tego tytułu oznacza to, że za 2003 rok przysługuje prawo do dokonania dalszych odliczeń z tytułu kontynuacji tej inwestycji.

Natomiast planowany w bieżącym roku zakup mieszkania i wydatki na jego wykończenie stanowią nową inwestycję, a nie kontynuację budowy rozpoczętej w 2001 roku, w związku z czym nie będzie przysługiwać prawo do dokonania odliczeń od podatku w ramach praw nabytych.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wys. 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, ktorym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika. Zasady tej nie stosuje się do podatników, ktorzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że uzyskany z niej przychód przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, m.in. na:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych, m.in. na nabycie położonych na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie przeznaczonym pod budowę pod budynku mieszkalnego, budowę własnego budynku mieszkalnego położonego na terytorium RP lub nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego na terytorium RP, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, majacych siedzibę na terytorium RP, w tym rownież na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wynika wprost, że przesłanką decydującą o stosowaniu powołanego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe.

W omawianej sytuacji uzyskanie przychodów ze sprzedaży dotychczas posiadanych nieruchomości powinno poprzedzać wydatkowanie ich na nabycie mieszkania od dewelopera.