Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, że na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 02 marca 2004 r. podatniczka podjęła działalność gospodarczą w zakresie hodowli ryb tropikalnych. Urząd Statystyczny w zaświadczeniu o numerze identyfikacyjnym REGON sklasyfikował w/w działalność pod kodem PKD wg Polskiej Klasyfikacji Działalności 01.25 Z - chów i hodowla zwierząt pozostałych. Jako formę opodatkowania działalności gospodarczej podatniczka wybrała - zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z 2000 r.). Zdaniem podatniczki przychody z prowadzonej działalności są opodatkowane według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) w/w ustawy. W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 18 marca 2004 r. dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chełmie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku informuje, iż stanowisko zawarte w zapytaniu nie znajduje potwierdzenia w przepisach prawa podatkowego.

Z przepisów art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy 01.42 - usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych). Wobec powyższego podjęta przez podatniczkę działalność gospodarcza sklasyfikowana pod kodem PKD 01.25. Z jest wyłączona z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Przepisy art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) stanowią, iż działami specjalnymi produkcji rolnej jest m.in. hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 24 ust. 4 w/w ustawy dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Podatnik jest obowiązany prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152 poz. 1475 z późn. zm.). Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, z którego wynika, iż norma szacunkowa dochodu rocznego przy hodowli ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznej długości krawędzi wynosi 97 zł. Normy szacunkowe dochodu rocznego w przypadku hodowli ryb akwariowych stosuje się od 1 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznej długości krawędzi jednostek powierzchni. Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2, które w przypadku hodowli ryb akwariowych wynoszą 700 dm3, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym ze wszystkich jednostek produkcji - art. 24 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.