Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność w zakresie usług instalowania sieci teletechnicznej, elektrycznej, światłowodowej itp.. Często korzysta z usług podwykonawców między innymi z usług budowlanych – poinstalacyjnych. Z chwilą wykonania usługi w dacie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego podwykonawca wystawia fakturę sprzedaży.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, a w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego ( art. 19 ust. 2 w/w ustawy o VAT). Stosownie do art. 19 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy obniżenie kwoty podatku należnego następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu (art. 19 ust. 3a w/w ustawy o VAT).

Na podstawie wyżej przedstawionych unormowań, dla prawidłowego (terminowego) skorzystania z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, niezbędnym jest określenie daty otrzymania faktury (dokumentu celnego) oraz wykonania usługi (otrzymania towaru).

Zatem, w przypadku otrzymania przez nabywcę faktury dokumentującej zakup usług budowlanych, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury przysługuje w miesiącu otrzymania faktury lub miesiącu następnym, nie wcześniej jednak, niż przed wykonaniem usługi.