Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym.

Wg informacji przedstawionych przez podatnika naliczone odsetki karne zostały w całości zapłacone. Nie ma zatem zostoswania w powyższym przypadku art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem odsetki karne zapłacone od nieterminowego regulowania rat kredytu będą kosztem uzyskania przychodu. W uzupełnieniu pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż:

Z Pana pisma wynika, że uzyskany kredyt był przeznaczony m.in. na pokrycie kosztów budowy pawilonu handlowego, w związku z powyższym stwierdza się, iż odsetki karne od kredytu udzielonego Panu przez GARR, zaciągniętego na potrzeby prowadzonej działalności będą stanowiły koszt uzyskania przychodów jeżeli nie zostały one spłacone w okresie realizacji inwestycji. W przeciwnym bowiem wypadku zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwiększą one koszty inwestycji w zakresie w jakim jej dotyczą.