Na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu złożonego przez Pana wniosku z dnia 10.05.2004 r., uzupełnionego pismem z dnia 26.05.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Pana w związku z wykorzystywaniem autobusów przy prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie przewozów pasażerskich, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zamościu wyjaśnia:

1. Według przedstawionego we wniosku oraz dostarczonych w jego uzupełnieniu wyjaśnieniach dotyczących stanu faktycznego sprawy, prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie transportu osobowego. Przychody z tej działalności opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W działalności tej wykorzystuje Pan dwa autobusy. Autobusy są własnością Pana małżonki i na nią są zarejestrowane. Małżonka jednakże nie prowadzi działalności gospodarczej z wykorzystaniem tych autobusów. W związku z używaniem przedmiotowych autobusów ponosi Pan koszty (amortyzacja, paliwo, części, ubezpieczenie, podatek od środków transportu). W Pana ocenie w wyżej opisanym stanie sprawy ma Pan prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wydatki eksploatacyjne dotyczące przedmiotowych samochodów, gdyż jest Pan ich faktycznym ich użytkownikiem. Natomiast koszty amortyzacji i wydatki związane z własnością tych składników majątku, a nie ze sposobem ich wykorzystywania (podatki, ubezpieczenia komunikacyjne) będzie mógł Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dopiero, gdy zostanie Pan ich właścicielem.

2. Rozpatrując przedstawiony w Pana wniosku stan faktyczny z uwzględnieniem mających w nim zastosowanie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 i 8, art. 22f ust. 1, art. 22g ust. 11 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Kosztem uzyskania przychodów są też odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), jeżeli są dokonywane wyłącznie zgodnie z art 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 ustawy. Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych. W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

3. Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, iż ponoszone przez Pana w związku z przedmiotowymi autobusami wydatki z tytułu ich eksploatacji (paliwo, części, konserwacja, remonty i tym podobne) ma Pan prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej pod warunkiem, że:
a) wydatki te pozostają w związku z używaniem autobusów mającym na celu osiąganie przychodów w działalności gospodarczej, oraz,
b) legitymuje się Pan w używaniu tych autobusów tytułem prawnym z którego dla Pana wynika obowiązek ponoszenia zwykłych kosztów ich używania.
Tytuł prawny, o którym wyżej mowa, może przy tym wynikać z dowolnej podstawy prawnej (umowy cywilnoprawnej) i dowolnego stosunku prawnego o charakterze cywilnym rzeczywiście istniejącego pomiędzy Panem, a właścicielką autobusów (na przykład użyczenie, najem czy inne prawo dające władztwo nad rzeczami stanowiącymi cudzą własność). Jedynym wymogiem formalnym jest w tym przypadku tytuł prawny, który zobowiązuje Pana do ponoszenia określonych co do rodzaju nakładów z tytułu używania przez Pana przedmiotowych autobusów. Inaczej jednak ma się rzecz z kosztami amortyzacji przedmiotowych autobusów, czy też innymi wydatkami (takimi jak koszty podatków i ubezpieczenia), które są ponoszone przez właścicielkę przedmiotowych autobusów w związku z samą przysługującą jej własnością tego majątku, a nie w związku z Pańskim sposobem jego wykorzystywania.
W tym przypadku nie będąc właścicielem autobusów nie ma Pan podstawy faktycznej i prawnej do zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów swojej odrębnej działalności gospodarczej ani kosztów amortyzacji majątku małżonki, ani też wydatków, które ona ponosi z tego tylko tytułu, że jest jego właścicielką, chociaż sama go nie używa.

4. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że stanowisko zajęte przez Pana w powyższej sprawie w powołanym na wstępie wniosku jest zgodne z przepisami prawa podatkowego.