W odpowiedzi na pismo z dn. 09.03.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję:

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru, imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub od podatku. W terminie do dnia 28 lutego roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Z kolei przepis art. 6 ust. 1 tej samej ustawy stanowi, że art. 27a ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. Natomiast z treści przepisu art. 27a ust 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 roku wynika, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 (czyli m.in. na uwzględniony w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, przy czym w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany), a nastepnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa, wobec nie złożenia przez Pana oświadczenia o tym, że wycofany wkład nie był odliczony od dochodu lub od podatku, zobligowana była do sporządzenia stosownej informacji na formularzu PIT-14. Nie oznacza to jednak, iż w przypadku otrzymania takiej informacji podatnik jest obowiązany wykazać zwrócony wkład mieszkaniowy lub budowlany w zeznaniu za rok podatkowy, w którym taka sytuacja miała miejsce. Doliczenie kwot uprzednio odliczonych uzależnione jest bowiem od tego, czy w okresie obowiązywania ustawy tj. w latach 1992–2002 dokonywał Pan pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku dochodowego z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu mieszkaniowego lub budowlanego.
Analizując złożone przez Pana i małżonkę zeznania podatkowe za lata 1992–2002 stwierdzono, że w latach 1995-1999 dokonywał Pan wraz z małżonką odliczenia od dochodu wydatków na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe oraz na spłatę odsetek od tych kredytów. Kwoty te wynosiły: za 1995 r.- 481,85 zł, za 1996 r.- 1.015,29 zł , za 1997 r.- 1.375,94 zł, za 1998 r.- 1.738,96 zł i za 1999 r.,- 1.875,36 zł. W latach 2000–2002 dokonywano odliczeń od podatku z tytułu wkładu budowlanego lub mieszkalnego: za 2000 r. w wysokości 19% z kwoty 1.838,29 zł tj. 349,28 zł, za 2001 r. 19% z kwoty 1.767,16 zł tj. 335,76 zł oraz za 2002 rok 19% z kwoty 1.745,95 zł tj. 331,73 zł.
Stosownie do art. 208 § 1 oraz art. 210 § 3 i art. 226 § 1 ustawy z dnia 15 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 1982 r. Nr 30, poz. 210 z późn. zm.) członek spółdzielni zobowiązany jest uczestniczyć w kosztach budowy mieszkania przez wniesienie wkładu mieszkaniowego według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych (umorzeniem części kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię na sfinansowanie kosztów budowy lokalu) oraz uiszczenie innych opłat związanych z używaniem lokalu. Z uzasadnienia wyroku NSA z dnia 18 października 1996 r. Sygn. akt SA/Gd 2379/95 wynika, że skoro członek spółdzielni zobowiązany jest do wniesienia wkładu mieszkaniowego oraz uiszczenia opłat związanych z użytkowaniem lokalu, to należy uznać, iż spłacanie przez niego kredytu wraz z odsetkami stanowi swoistą formę realizacji obowiązku wniesienia wkładu mieszkaniowego. Właśnie te spłaty kredytu wraz z odsetkami stanowią z pozostałą częścią wkładu mieszkaniowego wpłaconą przez członka w postaci zaliczki, równowartość części kosztów budowy przypadających na ten lokal. Stąd też spłaty kredytu nie mogą być wyłączone z pojęcia wkładu mieszkaniowego. Oczywiście kredyt był zaciągnięty przez spółdzielnię i ona rozlicza się z niego z bankiem kredytującym, faktycznie jednak kredyt spłaca członek spółdzielni, gdyż on ma obowiązek wnieść wkład mieszkaniowy aby uzyskać lokatorskie prawo do lokalu. Spłata kredytu przez członka spółdzielni jest więc częścią wkładu mieszkaniowego i stąd też wydatki poniesione na jego wniesienie są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Słuszność powyższego stanowiska potwierdza uchwała Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn akt III AZP 34/95), w której stwierdzono, iż art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi podstawę do odliczenia od dochodu przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w roku podatkowym przez podatnika na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe wraz z odsetkmi od tych kredytów, jako wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni. Sąd Najwyższy uznał, że wydatki poniesione przez podatników w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 1994 r., jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa uznać należy, że wydatki na spłatę kredytów ponoszone w latach 1995–1999 są również wydatkami na wkład mieszkaniowy lub budowlany wnoszony do spółdzielni mieszkaniowej. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego w przedmiotowym zapytaniu wynika, że otrzymał Pan przydział lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w 1992 roku. W 1992 roku wpłacił Pan 10% wartości mieszkania, zaś kwoty tej nie odliczał Pan od dochodu. Następnie co roku spłacał Pan kredyt i odsetki od kredytu, który zaciągnęła spółdzielnia przed dniem 31 maja 1992 roku na budownictwo mieszkaniowe. W maju 2003 roku dokonano wyceny wartości lokalu przez biegłego na kwotę 50 921 zł. Z opisanego przez Pana stanu faktycznego wynika, że według spółdzielni do tego czasu spłacił Pan 60% wartości lokalu. W lipcu 2003 roku Spółdzielnia wypłaciła Panu kwotę 30.598,43 zł tytułem zwrotu uprzednio wpłaconych kwot oraz Spółdzielnia wystawiła Panu informację PIT-14 o wysokości wycofanego ze spółdzielni mieszkaniowej wkładu budowlanego lub mieszkaniowego.
Zdaniem organu podatkowego w zeznaniu podatkowym za 2003 rok w wierszu “inne źródła“ należy wykazać kwoty uprzednio odliczone od dochodu z tytułu wniesienia wkładu mieszkaniowego w latach 1995-1999.
Z kolei w rubryce zatytułowanej “doliczenia do podatku“ zeznania podatkowego za 2003 rok należy wykazać kwoty uprzednio odliczone od podatku za lata 2000-2002 z tytułu wniesionego wkładu mieszkaniowego. Zatem w przypadku, gdy dokonane przez Pana i małżonkę odliczenia w latach 1995-2002 zawierały zarówno kwoty spłat kredytu jak i odsetek od tego kredytu, do dochodu lub podatku w sposób wyżej opisany należy doliczyć wyłącznie dokonane uprzednio odliczenia, które dotyczyły wydatków poniesionych na spłatę kredytu (bez odsetek), gdyż tylko ta część wpłat została Panu zwrócona.
Poza doliczeniem kwot uprzednio odliczonych do dochodu i podatku, w sposób powyżej wskazany i uregulowaniem ewentualnych kwot zobowiązań podatkowych za 2003 rok, nie ciążą na Panu inne obowiązki podatkowe.