W dniu 3.03.2004 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie wpłynęło pismo K. Sp. z o.o. z siedzibą w K. z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego. Płatnik zwrócił się do organu podatkowego z następującymi zapytaniami:

1. Czy osobom otrzymującym honoraria z tytułu udziału w organach stanowiących spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będącym jednocześnie pracownikami tej spółki przysługuje odliczenie kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od obu tytułów przychodu, tj.:

• raz - od uzyskiwanych przychodów ze stosunku służbowego (praca),
• dwa - od przychodów z tytułu udziału w organach stanowiących spółki, a więc dwukrotnie np. 2 x 102,25 zł?

2. Czy podatnikom otrzymującym przychody (honoraria) z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych opłacającym podatek za pośrednictwem płatników należy potrącać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19 %, czy też w innej wysokości?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo zawierające ww. pytania, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie informuje:

Ad. 1. Podatnikowi będącemu jednocześnie osobą otrzymującą honorarium z tytułu udziału w organach stanowiących spółki z o.o. oraz pracownikiem tejże spółki przysługują koszty uzyskania przychodów dwukrotnie, to jest :

I. Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym po dniu 1.01.2004 r. koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300 zł 94 gr za rok podatkowy.

II. Koszty uzyskania przychodów z tytułu określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy przyjmuje się w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z tytułu określonego w art. 13 pkt 7 uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840 zł 77 gr.

Ad. 2. Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności wykonywanej osobiście określonej w art. 13 pkt 7 ww. ustawy są obowiązanejako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 oraz pomniejszonej o składki potracone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy.