W nawiązaniu do odpowiedzi Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 10.02.2004 r. Nr PD-II/423/6/04 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14 b § 2 w/w ustawy przedstawia swoje stanowisko w sprawie:

Podatnik pismem z dnia 20.01.2004 r. zwrócił się z prośbą o interpretację przepisów w sprawie rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w przypadku świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 3 d wymienionej ustawy.

W związku z powyższym stwierdza się co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 3 d cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. w przypadku rozliczeń z tytułu:
1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

A zatem przychód należny za usługi świadczone przez Spółkę powinien zostać wykazany w miesiącu, w którym przypada termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, to w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Tym samym wydatki, które zostały poniesione np. w styczniu 2004 r., a które wiążą się z przychodami należnymi z tytułu świadczonych usług osiągniętymi w lutym 2004 r., powinny podlegać zakwalifikowaniu do kosztów podatkowych w dacie wystąpienia przychodu, a więc w lutym.

W związku z powyższym stanowisko Spółki, iż zgodnie z art. 15 ust. 4 w/w ustawy nie występuje obowiązek potrącania kosztów uzyskania przychodów w kolejnych „miesięcznych okresach rozliczeniowych w trakcie roku podatkowego" nie jest prawidłowe.