Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym w dniu 25.05.2004 r. podaniem w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie stawki podatku VAT na świadczone usługi budowlano-montażowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa wyżej rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

• sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
• urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
• urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług została zawarta w art. 2 pkt 12 ww. ustawy. Zgodnie z tą definicją przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 – budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 – budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej.

Z przedstawionego przez pana w piśmie stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem pana działalności są między innymi usługi montażu instalacji sanitarnych, grzewczych, gazowych i wentylacyjnych. Usługi te świadczy pan zarówno z materiałów własnych, jak i powierzonych dla różnych podmiotów. W przypadku, gdy świadczona przez pana usługa będzie mieściła się w zakresie robót budowlano-montażowych lub remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w rozumieniu cyt. wyżej art. 146 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi te opodatkowane będą stawką 7 % VAT. Fakturowanie tych robót będzie zależało od zawartej umowy pomiędzy stronami. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest robota budowlana, wówczas nie wyłącza się z niej zakupionych materiałów budowlanych, a całość usługi opodatkowuje się stawką 7-procentową (w przypadku tych, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 li. a). Jeżeli natomiast strony w zawartej umowie określają odrębnie przedmioty sprzedaży, np. robocizna, materiały budowlane, to w takim przypadku stawki podatku będą przypisane do tych towarów i usług. W takim przypadku usługa, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a będzie opodatkowana stawką 7-procentową, zaś materiały budowlane – stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. 22 % VAT. Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktura powinna zawierać m.in. nazwę towaru lub usługi, a w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatniku niższą od 22 % - faktura ta powinna zawierać również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje obniżoną stawkę podatku. W przypadku gdy będzie pan świadczył usługi w zakresie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych niezwiązanych z budownictwem mieszkaniowym – stawka podatku VAT będzie wynosić 22 %.

Należy podkreślić, iż wyrażone przez pana w piśmie stanowisko, iż stawka podatku od towarów i usług dla świadczonych przez pana usług wynika z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz poz. 161 załącznika do ustawy jest nieprawidłowe. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 12 oraz art. 176 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, stawkę 7 % do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy stosuje się dopiero od dnia 1.01.2008 r. Jedynym przepisem pozwalającym na stosowanie do dnia 31.12.2007 r. obniżonej do 7 % stawki VAT w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą jest art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy.

Na marginesie należy również zaznaczyć, iż usługi klasyfikowane są wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, nie zaś - jak wskazuje pan w piśmie - wg PKOB. Na podstawie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844) do celów podatku od towarów i usług (nie dłużej niż do dnia 31.12.2005 r.) stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych służy wyłącznie do klasyfikowania obiektów budowlanych.