Odpowiadając na pismo Spółki z dnia 07.06.2004r., dotyczące udzielenia pisemnej informacji w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wymianę starych okien na nowe – Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje:

myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U z 2000 r. nr 54. poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Co oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub będzie miało bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 w/w ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji wartość początkową środków trwałych powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

O tym, czy dany wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w całości jako remont czy poprzez odpisy amortyzacyjne decyduje zakres rzeczowy wykonanych prac. W przypadku zaś wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji poniesionego wydatku (inwestycja, modernizacja, czy remont) koniecznym jest zaciągnięcie opinii biegłego ds. budowlanych, który w oparciu o stosowną dokumentację, oględziny wypowie się co do charakteru poniesionych nakładów.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego, nie wynika wprost czy istotą prac - wymiany starych drewnianych okien na nowe plastikowe - było jedynie przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej, przy użyciu nowocześniejszych materiałów, czy nie nastąpił wzrost wartości użytkowej budynku, w którym wymieniono okna, w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do użytkowania.

Jeżeli z zakresu prac wynikałoby, że ich celem jest przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja, to dodatkowe prace remontowe- stanowią faktycznie jeden z elementów przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.

Jeżeli z zakresu prac wynikałoby, że ich celem jest przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja, to dodatkowe prace remontowe- stanowią faktycznie jeden z elementów przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.