Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. /.

Pismem z dnia 23 kwietnia 2004 r. Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego w sprawie prawidłowości sporządzonej deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2004 r. w związku z rozszerzeniem działalności związanej ze świadczeniem usług pośrednictwa w szkoleniach w zakresie uzyskiwania uprawnień spawalniczych.

Stan faktyczny przedstawiony w piśmie :
Spółka prowadzi działalność handlową materiałami spawalniczymi opodatkowanymi stawką VAT w wysokości 7% i 22% . Ponadto Spółka pośredniczy w usługach szkoleniowych - zwolnionych od podatku od towarów i usług w zakresie uzyskiwania uprawnień spawalniczych , które refakturuje w tej samej stawce dla odbiorcy .

Zdaniem Spółki sprzedaż zwolniona jest związana bezpośrednio jedynie z zakupem zwolnionym przedmiotowych usług , natomiast w deklaracji VAT- 7 wszystkie zakupy oraz podatek naliczony ujmowany jest w poz. 50 , 51 tj. zakupy towarów pozostałych związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.Wątpliwości Spółki związane są z prawidłowym rozliczeniem podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 w związku ze świadczeniem usług zwolnionych - szkolenia.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje :
W przypadku gdy podatnik refakturuje odprzedaż usług , ceny netto jak i podatek VAT w fakturach dokumentujących odprzedaż przedmiotowych usług dla poszczególnych odbiorców są takie same jak w fakturze usługodawcy, a podatek należny jest równy podatkowi naliczonemu . Zatem refakturowanie w praktyce polega na zafakturowaniu odprzedaży usług , bez doliczania jakiejkolwiek marży . Natomiast doliczenie marży jest uznane jako prowizja z tytułu pośrednictwa w dalszej odprzedaży usługi - opodatkowana stawką VAT 22 % .

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 do 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11 , poz. 50 ze zm.) podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną . Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego , związanego ze sprzedażą opodatkowaną .Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot , o których mowa w ust. 1 , podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego , która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem . Przy ustaleniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

Ponadto zasady sporządzania deklaracji VAT-7 określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 października 2000 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego ( Dz. U. nr 95 , poz. 1047 ze zm. ) Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT-7 , w przypadku , gdy podatnik dokonuje zakupów , które są związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną i nie ma możliwości bezpośredniego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego , związanych ze sprzedażą opodatkowaną , to zakupy te wykazuje się :
1. w pozycjach 40, 41, 48, i 49 – w przypadku nabycia towarów i usług , które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
2. w pozycjach 44, 45, 52, i 53 – w przypadkach nabycia towarów i usług innych niż wymienione w punkcie 1

Dla prawidłowego sporządzenia deklaracji VAT-7 , podatnik winien prowadzić ewidencję zakupu i sprzedaży zgodnie z art. 27 ust. 4 cyt. ustawy o VAT zawierającą :
kwoty określone w art. 20 tj. kwoty podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną , dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania , wysokość podatku należnego , kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny oraz kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W związku z tym ,iż z pisma nie wynika czy Spółka dolicza marżę do przedmiotowych usług a więc świadczy usługi pośrednictwa objęte stawka 22% , czy dokonuje jedynie refakturowania zakupionych usług dla których przyporządkowana jest stawka właściwa dla danej usługi a załączone do pisma zestawienia rejestrów nie posiadają podziału na zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną oraz sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną do których to zaliczane są m.in. takie wydatki jak opłata za telefon, energia , czynsz , materiały biurowe , transport , trudno jednoznacznie stwierdzić czy podatnik dokonał rozliczenia podatku naliczonego w prawidłowy sposób.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.