W związku z pismem z dnia 03.06.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 04.06.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i n f o r m u j e, co następuje;

W swoim piśmie podnosi Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług montażu instalacji centralnego ogrzewania, montażu instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz robót łazienkowych. Pytanie Pana odnosi się do możliwości stosowania, na podstawie art.176, ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535), stawki obniżonej w wysokości 7% w stosunku do dostaw, budowy, remontów lub przebudowy budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego. Jednocześnie Pana pytanie odnosi się do możliwości stosowania obniżonej stawki podatku od całej wartości usługi wraz z materiałami wykorzystanymi przy wykonaniu danej usługi.

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia;

W art.41, ust.12, obowiązującym, zgodnie z art.176, ust.4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, od 1 stycznia 2008r., postanowiono, ze stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów. W załączniku nr 3 w poz.161 wskazano, ze opodatkowana stawką 7% jest „Dostawa, budowa, remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego”.

Zaznaczyć tutaj należy, iż unormowania te mogą być wykorzystywane dopiero od 1 stycznia 2008 r., albowiem przejściowe zasady opodatkowania obniżoną do wysokości 7% stawką podatku VAT odnoszą się do całości budownictwa mieszkaniowego, a nie tylko budownictwa społecznego.

I tak zgodnie z art.146 ust.1, pkt2 lit.a i lit.b, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych

Natomiast na materiały budowlane od 1 maja 2004 r. obowiązuje stawka podstawowa o której mowa w art.41 ust.1 ustawy o VAT tj. stawka podatku w wysokości 22%.

Odnosząc się do Pana pytania co do możliwości stosowania obniżonej stawki podatku VAT od całej wartości, wykonywanych przez Pana usług wraz z materiałami wykorzystanymi przy wykonaniu tych usług tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż przy takim unormowaniu opodatkowania dostaw materiałów budowlanych, obiektów budownictwa mieszkaniowego i usług budowlanych opodatkowanie usługi jako całości (wraz z materiałami wykorzystanymi do wykonania tej usługi) i zastosowanie jednej stawki podatku VAT w wysokości obowiązującej dla świadczonych przez Pana usług w obiektach budownictwa mieszkaniowego, uwarunkowane jest zakresem (zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej) prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz przedmiotem umowy zawartej z inwestorem.

Zgodnie z postanowieniami art.5, ust.1, pkt 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, zarówno towary, jak i usługi, identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – art.2 pkt 6 i art.8 pkt 3 ustawy o VAT.

Tak jak przed 1 maja 2004 r., tak i obecnie, o tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Zastosowanie przez podatnika jednej stawki podatkowej do całości usługi wraz z materiałami niezbędnymi do jej wykonania, uzależnione jest od konkretnych okoliczności, a mianowicie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, jak również przedmiotu umowy. Ponadto w gestii podatnika jest prawidłowe określenie przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Jeżeli z punktu widzenia nabywcy świadczeniem głównym będzie wykonanie usługi, a obrotem dla wykonawcy tych usług (przedmiotem opodatkowania) będzie uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robociznę, transport, narzędzia), możliwe jest, według tut. organu podatkowego, wkalkulowanie kosztu materiałów w wartość usługi jako całości, a tym samym zastosowanie stawki podatkowej do całości tej usługi w wysokości 7%.