W związku z pisemną informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świebodzinie z dnia 26 maja 2004 r., Nr PP/44/KO/420/2004 o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 7 maja 2004 r., uzupełnione pismem z dnia 18 maja 2004 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Zielonej Górze na podstawie art. 14 b § 2 cyt. ustawy dokonuje zmiany ww. informacji.

Z zapytania wynika, że Powiatowy Inspektorat Weterynarii jest jednostką budżetową administracji rządowej, wykonującą zadania Powiatowego Lekarza Weterynarii (Organu Inspekcji) nałożone ustawą z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. Nr 33, poz. 287). Na podstawie ww. ustawy, do wykonywania określonych zadań własnych Organ Inspekcji może wyznaczyć lekarzy weterynarii nie będących jego pracownikami. Czynności wykonywane przez osoby wyznaczone charakteryzują się tym, że świadczone są w imieniu Organu Inspekcji, na jego rachunek i pod jego nadzorem. Za ww. czynności pobierane są opłaty regulowane rozporządzeniem Ministra Rolnictwa. Pytanie dotyczy kwestii - czy tego rodzaju czynności (wykonywane przez lekarzy weterynarii wyznaczonych przez Inspekcję) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.

Stosownie do przepisów ww. ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej powiatowy lekarz weterynarii, z przyczyn określonych w art. 16 cyt. ustawy, może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii nie będących pracownikami Inspekcji, do wykonywania określonych czynności. Wyznaczenie lekarzy weterynarii następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania, a następnie poprzez zawarcie stosownej umowy. Lekarze weterynarii wyznaczeni do wykonywania określonych czynności wykonują je pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji.

Należy mieć też na uwadze okoliczność, że pracownicy Inspekcji Weterynaryjnej oraz osoby, o których mowa w art. 16, 18 i 20 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (m.in. lekarze weterynarii), w zakresie wykonywania czynności określonych w ustawie podlegają ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych –art. 22 cyt. wyżej ustawy.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę całość uregulowań zawartych w ustawie o Inspekcji Weterynaryjnej oraz ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody osiągane z omawianego tytułu są kwalifikowane do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast z art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. wyżej ustawy wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Mając na uwadze powyższe przepisy, wykonywanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej przez lekarzy weterynarii (nie będących pracownikami Inspekcji) pod nadzorem i w imieniu Inspekcji, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym w przypadku wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, wyłącznie przez Inspekcję Weterynaryjną, nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług – stosownie do cyt. art. 15 ust. 6, w sytuacji gdy te czynności nie będą świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej.