Podatniczka jako osoba fizyczna od 1992 r. prowadzi niepubliczną szkołę, na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. W 1999r. Podatniczka zakupiła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem administracyjnym, którą to nieruchomość wprowadziła do ewidencji środków trwałych i w którym to budynku prowadzi powyższą działalność oświatową. Z załączonego do zapytania aktu notarialnego wynika, że podatniczka na poczet ceny nabycia zapłaciła kwotę 50.000 zł natomiast płatność reszty ceny została rozłożona na raty płatne w części do dnia 30.10.1999 r. a w części w 12 ratach miesięcznych. Na udokumentowanie zapłaty Podatniczka posiada dowody wpłaty gotówkowej oraz dowody spłaty rat wraz z odsetkami od kredytu na ten cel.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Prowadzenie niepublicznych szkół i placówek oświatowych stanowi źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W stanie prawnym obowiązującym zarówno w 1999r. jak i do chwili obecnej w myśl art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

Jednakże w stanie prawnym obowiązującym w 1999r, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie definiowały jak również nie precyzowały pojęcia wydatków na cele szkoły. Dopiero na mocy art. 1 pkt 17 lit. c ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.00.104.1104) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 stycznia 2001 r. został dodany w art. 21 ust. 7 pkt 1 zgodnie z którym za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.

Wobec tego w przypadku ponoszenia wydatków na cele szkoły w 1999r. decydujące znaczenia dla oceny możliwości uznania, że dochody uzyskane w tym i poprzednim roku a przeznaczone na cele szkoły są wolne od podatku dochodowego ma wykładnia językowa i celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Jak wynika z treści tego przepisu uznanie dochodów uzyskanych w 1999r. za wolne od podatku było uwarunkowane od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
1. Uzyskania dochodu z działalności polegającej na prowadzeniu szkoły na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 z późn. zm.);
2. Wydatkowania tylko dochodu z tego źródła a nie z innych źródeł wymienionych w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.;
3. Wydatkowania dochodów w znaczeniu realnym, poprzez zapłatę w formie gotówkowej czy bezgotówkowej;
4. Wydatkowania na cele szkoły, czyli w myśl art. 60 ust. 1 pkt 1 oraz art. 82 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty służące realizacji celom określonym w statucie szkoły, a w szczególności służące zapewnieniu warunków umożliwiających prowadzenie zajęć dydaktyczno-wychowawczych, realizacji praktycznej nauki zawodu, zapewnieniu bezpiecznych i higienicznych warunków nauki i pracy.

W powyższym rozumieniu pojęcia „wydatków cele szkoły” niewątpliwie mieszczą się wydatki poniesione na nabycie zarówno prawa użytkowania wieczystego gruntu jaki budynku posadowionego na tym gruncie w którym to budynku będzie realizowana działalność oświatowa określona w statucie szkoły. Tak też wynika z treści powołanego w zapytaniu pisma Ministerstwa Finansów z dnia 5.09.2002r. Nr PB2/AS-033-0257-1236/02.

Ponieważ z przedstawionej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jak również z powołanego pisma Ministerstwa Finansów wynika, że wolne od podatku są tylko te dochody które uzyskane zostały z tytułu prowadzenia niepublicznej szkoły i tyko te które zostały przeznaczone na nabycie nieruchomości, w stanie faktycznym przedstawionym przez podatniczkę wolne od podatku będą tylko te dochody, które zostały przeznaczone na zapłatę ceny nabycia gotówką (jak wynika z aktu notarialnego w kwocie 50.000 zł) i pod warunkiem, że kwota to została zapłacona z dochodów uzyskanych z prowadzenia szkoły w 1998 r. lub w 1999 r. Pozostała spłata ceny w części pokrytej z kredytu, nawet przeznaczonego na ten cel nie podlega zwolnieniu.

W związku z tym, iż postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. stanowią ustawową podstawę do zwolnienia dochodów z podatku, po spełnieniu wymogów określonych w tym przepisie, podatniczce przysługuje prawo złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. art. 72 § 1 pkt 1 i nast. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), pod warunkiem, że wysokość nadpłaty wynika z zeznania złożonego za rok 1998 lub 1999 a nie z decyzji wydanej w sprawie określenia innej kwoty zobowiązania niż wykazana w zeznaniu.