Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005-0596/03
z 16 lutego 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005-0596/03
Data
2004.02.16
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe
amortyzacja
nakłady
Pytanie podatnika
1.Czy w przypadku odpłatnego zbycia praw z umowy najmu głównym źródłem przychodów uzyskanych przez Spółkę z tego tytułu jest odpłatne zbycie prawa do korzystania z nakładów, natomiast kosztem uzyskania przychodów będzie wartość niezamortyzowanych nakładów dokonanych przez spółkę i zaliczonych do inwestycji w obcym środku trwałym? 2.Czy wydatki poniesione na nabycie praw i obowiązków do lokalu większego a odpowiadające wartości poczynionych nakładów inwestycyjnych przez zbywcę mogą być jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
Spółka Akcyjna w 2000 r. poniosła nakłady inwestycyjne na lokal użytkowany na podstawie umowy najmu. Nakłady te jako inwestycja w obcym środku trwałym były amortyzowane przy stawce 10%. W 2003r. Spółka zamierza odpłatnie zbyć prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy najmu tego lokalu użytkowego oraz jednocześnie odpłatnie nabyć prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu innego większego lokalu użytkowego. Cena zbycia praw i obowiązków odpowiadać będzie wartości poczynionych nakładów na inwestycję w obcym środku trwałym. Podobnie cena nabycia praw i obowiązków do lokalu większego będzie odpowiadać wartości poniesionych nakładów przez zbywcę.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów. Dochodem zaś z zastrzeżeniem art. 10 i 11 tej ustawy jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, oraz przychody wymienione w dalszej części tego przepisu.Przepis ten ma charakter normy ogólnej, gdyż odnośnie przychodów uzyskiwanych przez osoby prawne prowadzące działalność gospodarczą, w myśl art. 12 ust. 3 tej ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zaś przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych w myśl art. 14 ust. 1 tej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. W doktrynie prawa cywilnego do praw majątkowych (względnych) zalicza się również prawa skuteczne między stronami danego stosunku prawnego umownego, występujące w postaci różnego rodzaju wierzytelności. W tym rozumieniu w przypadku umów najmu takim prawem majątkowym jest między wierzytelność z tytułu poczynionych nakładów o ile roszczenie o zwrot tych nakładów wynikałoby z treści umowy najmu.Zgodnie bowiem z art. 676 Kodeksu cywilnego jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący w braku odmiennej umowy może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego. Podstawą opodatkowania przychodu z praw majątkowych jest dochód, obliczany po przez pomniejszenie należnego przychodu w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie sprzedaży o faktycznie poniesione koszty jego uzyskania, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zaś w przypadku gdy prawa majątkowe wynikają z odpłatnego zbycia nakładów poniesionych na inwestycję w obcym środku trwałym, zgodnie z art. 16 ust. 1 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. są to wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tego środka trwałego, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, z zastrzeżeniem pkt 8a, bez względu na czas ich poniesienia. Przy ustalaniu przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku należy mieć również na uwadze przepis art. 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., co oznacza, że w przypadku sprzedaży składnika majątku po cenie znacznie odbiegającej od wartości rynkowej organ podatkowy może określić jego wartość na podstawie opinii biegłego. ad. 2. Od ustalonej w myśl powyższych wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym przejętej do używania na podstawie umowy nabycia praw i obowiązków do lokalu Spółka jest zobowiązana dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.Przy czym w myśl art. 16j ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Spółce przysługuje prawo indywidualnego ustalenia stawki amortyzacyjnej jednakże okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.