W odpowiedzi na pismo z dnia 20.04.2004 r. bez znaku uzupełnione pismem z dnia 30.04.2004 r. uprzejmie informuję:
Przedstawione w piśmie zagadnienie znajduje swoje uregulowanie prawne w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).
Stosownie do art. 15 ust. 3 cyt. wyżej ustawy o PTU za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:
1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tj. czynności w ramach stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli:
-umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub,
-w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy
3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 – 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.
Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy świadczone w ramach umów określonych jako agencyjne, zlecenia lub innych umów o świadczenie usług wykonywane są w powyżej określonych warunkach – nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, co powoduje, że nie podlegają one opodatkowaniu. W związku z powyższym podmioty je świadczące nie mają z tego tytułu obowiązku rejestracji do podatku od towarów i usług.
W wypadku, gdyby świadczone przez Pana usługi nie spełniały powyższych kryteriów i stanowiły w rozumieniu w/w ustawy o VAT samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże w myśl § 9 w/w rozporządzenia zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku. Zwolnienie to dotyczy podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 w/w ustawy o VAT i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO ( w 2004 r. jest to kwota 45.700 zł.).
Zwolnienie to stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zwolnienia nie stosuje się do podatników:
- zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”,
- wykonujących również inne, niż wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, czynności opodatkowane,
- wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 w/w ustawy o VAT,
- którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.