Ze złożonego pisma wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej posiadała Pani w leasingu samochód ciężarowy. Raty leasingowe w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu i były odliczane w dacie faktycznego poniesienia wydatku, czyli w chwili zapłaty. W miesiącu kwietniu 2004 r. wykupiła Pani od firmy leasinfowej ten samochód za kwotę 4.700,19 zł netto, gdyż zgodnie z zawartą umową leasingu operacyjnego - po zakończeniu umowy leasingobiorcy przysługuje prawo nabycia przedmiotu umowy za kwotę wykupu określoną w harmonogramie finansowym. W tym samym miesiącu, tj. w kwietniu 2004 r. samochód ciężarowy został sprzedany firmie trzeciej, natomiast faktura sprzedaży samochodu ciężarowego opiewa na kwotę 10.500 zł netto. Pani zdaniem wykup samochodu ciężarowego należy w całości zaksięgować w koszty uzyskania przychodu, tj. w rubrykę 15, bowiem wynika to z art. 22 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który mówi iż "kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23" oraz z art. 22a ust. 1 w/w ustawy, który mówi: "amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we włąsnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i śodki transportu,
3) inne przedmioty,
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi".
Ponadto Pani zdaniem fakt, iż w chwili wykupu samochodu ciężarowego wiedziała Pani, iż tenże samochóc ciężarowy będzie osprzedany i że okres jego używania w firmie nie będzie dłuższy niż rok, przesądza o tym, że ten samochód nie powinien być amortyzowany i nie powinien być traktowany jako środek trwały. Bowiem jeżeli wartość początkowa rzeczy ruchowmej, w tym przypadku samochodu ciężarowego, jest większa niż 3.500 zł i jednocześnie okres użytkowania będzie dłuższy niż rok - to w koszty uzyskania przychodu powinna być zaliczana tylko amortyzacja. Jeżeli natomiast okres użytkowania będzie krótszy niż rok, to bez względu na wartość początkową samochodu ciężarowego, koszt ten można w całości zaliczyć w koszty uzyskania przychodu. Wykup ten powinien być potraktowany jak każdy inny wydatek, który stanowi koszt uzyskania przychodu i powinien być zaksięgowany w całości w podatkowej księdze przychodów w rubryce 14 w dacie wykupu samochodu ciężarowego od firmy leasingowej w kwotach wynikających z faktury wykupu samochodu ciężarowego.

Stosownie do art. 22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt. 1, zwane środkami trwałymi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w chwili wykupu samochodu ciężarowego wiedziała Pani, że samochód ten zostanie odsprzedany, a jego sprzedaż nastąpi i faktycznie nastąpiła w tym samym miesiącu. Nie było więć podstaw prawnych do dokonania odpisów amortyzacyjnych z tytułu używania prywatnego samochodu ciężarowego, gdyż w myśł art. 22h ust. 1 pkt 1 w/w ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca nastąpującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu). W związku z powyżśzym należy stwierdzić, że nabycie samochodu ciężarowego nie wyczerpuje dyspozycji w/w przepisów prawnych, wobec czego nie powinno być traktowane jako nabycie środka trwałego, a nabycie dokonane celem dalszej odsprzedaży. Wskazuje to na to, że jest to towar handlowy w rozumieniu przepsisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z par.3 pkt. 1 lit a rozporządzenia MInistra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) przez pojęcie towarów rozumie się m.in. towary handlowe, czyli wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nie przerobionym i zgodnie z ust. 10 objaśnień do rozporządzenia to kolumna 10 księgi jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych. Towary handlowe i materiały powinny być ewidencjonowane w księdze wg cen zakupu. Zgodnie z par.17 ust, 1 rozporządzenia zakup towarów handlowych oraz materiałów podstawowych powinien być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Ustosunkowując się do pytania o podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, a w związku z tym zakup samochodu ciężarowego stanowi dla Pani koszt uzyskania przychodu, natomiast kwota wynikająca z faktury sprzedaży powinna być zaksięgowana w podatkowej księze przychodów i rozchodów jako przychód. Różnica stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

W odpowiedzi na pytanie - czy wprowadzenie rzeczy ruchomej do ewidencji środków trwałych, jeżeli rzecz ta ze względu na fakt krótkotrwałego okresu użytkowania nie jest środkiem trwałym, jest naganne, należy stwierdzić, iż każdy taki przypadek powinien być rozpatrywany indywidualnie z uwzględnieniem art. 22a - 22o w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopiero znając stan faktyczny można udzielić konkretnej odpowiedzi.

Ustosunkowując się do pytania zawartego w pkt. 6 - ponieważ fakt wykupu samochodu ciężarowego od firmy leasingowej zawarty był w umowie leasingu, może więc wykup ten powinien być potraktowany jak rata leasingu, tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż kwota wykupu nie może być potraktowana jako rata leasingu. Zgodnie z przedłożoną umową leasingu operacyjnego pkt. 52 - miała Pani prawo nabycia przedmiotu leasingu za kwotę wykupu określoną w harmonogramie finansowym po wygaśnięciu umowy leasingu, pod warunkiem uiszczenia wszystkich opłat i należności wynikających z umowy, przy czym na poczet ceny nabycia może być zaliczony niewykorzystany depozyt gwarancyjny. Wobec powyższego kwoty wykupu nie należy traktować jako raty leasingu lecz jako odrębną czynność prawną, na mocy której następuje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na dotychczasowego leasingobiorcę.