Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P-2-443/21/04
z 7 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-2-443/21/04
Data
2004.06.07
Autor
Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
komis
komisant
Pytanie podatnika
Na podstawie art.14a ustawy z dnia 29.08.1997, Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137 poz.926 z późniejszymi zmianami), uprzejmie proszę o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w niżej przedstawionych sprawach, dotyczących nowej ustawy o VAT.Prowadzę działalność gospodarczą komisową, nie posiadam zaległości podatkowych i nie toczy się przeciwko mnie postępowanie karne skarbowe.Zgodnie z Art.7 ust. l pkt 3 i 4 przez dostawę towarów rozumie się wydanie towarów na podstawie umowy komisu, między komitentem a komisantem.Czy taka dostawa powinna być potwierdzona fakturą, jeżeli tak to w jakich przypadkach i w jakim terminie ?Wiąże się to z powstaniem obowiązku podatkowego u komitenta (Art. 19 ust.4).1.Przedmiotem dostawy jest rzecz ruchoma, od zakupu której przysługiwało dostawcy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.#61623;2Komitent będący czynnym podatnikiem VAT przekazuje do sprzedania rzecz. Ustalonazostaje cena sprzedaży i w myśl ustawy, od tej kwoty, powstaje u niego obowiązekpodatkowy.W sprzedaży komisowej mogą zaistnieć trzy przypadkiSprzedaż nastąpi w ustalonej cenię – obowiązek podatkowy u komitenta powstanie z chwiląwykonania usługi, czyli po sprzedaży. Fakturę dla komisanta, komitent wystawia na kwotęuzgodnioną, bez prowizji, po wykonaniu usługi.Komisant wystawia fakturę dla nabywcy, powiększoną o kwotę prowizji.Sprzedaż nastąpi w cenie obniżonej – termin powstania obowiązku podatkowego jest taki jakwyżej. Fakturę dla komisanta wystawia komitent w cenie obniżonej, po wykonaniu usługi.Sprzedaż nie dochodzi do skutku – rzecz zostaje wycofana – faktury nie wystawia się, obowiązek podatkowy nie powstaje. Komitenetem jest organ egzekucyjny w rozumieniu art. 18, który przekazuje do sprzedaży rzecz zajętą od czynnego podatnika VAT. Fakturę dla komisanta wystawia organ egzekucyjny (27 rozporządzenia MF w sprawie zwrotu podatku.... z 27.04.2004 r.) po wykonaniu usługi. Komisant wystawia fakturę nabywcy, wpisując jako sprzedawcę siebie.Przedmiotem dostawy jest rzecz ruchoma od zakupu której nie przysługiwało dostawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony:- komitentem jest czynny podatnik VAT.Komitent wystawia komisantowi fakturę, gdzie rzecz jest zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 2. Komisant wystawia nabywcy fakturę, gdzie rzecz jest zwolniona z VAT (art. 43 ust. 2). Komisant wystawia fakturę komitentowi na kwotę prowizji.- Komitentem jest osoba nie będąca podatnikiem VAT.Komitent nie wystawia faktury komisantowi. Komisant wystawia nabywcy fakturę VAT, rzecz jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 2. Komisant wystawia komitentowi na jego żądanie fakturę VAT na kwotę prowizji.- Komitentem jest organ egzekucyjny, który przekazuje do sprzedaży rzecz zajętą od dłużnika nie będącego podatnikiem VAT. Komitent nie wystawia faktury komisantowi. Komisant wystawia fakturę nabywcy, gdzie rzecz jest zwolniona z VAT (art. 43 ust. 2). Komisant wystawia fakturę komitentowi na kwotę prowizji.
Na podstawie art. 14 § 1a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z pismem z dnia 05.05.2004 r (data wpływu do urzędu 07.05.2004 r) – dotyczącego interpretacji stosowania przepisów prawa podatkowego w działalności komisowej, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535). - Wydanie towarów między komitentem a komisantem, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, jak również w przypadku komisu zakupu wydanie towarów przez komisanta na rzecz komitenta – na podstawie umowy komisu jest traktowane w w/w ustawie jako dostawa towarów (zakup –sprzedaż) z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony według ogólnych zasad (art. 7 ust 1 pkt.3 w / w ustawy). Ustosunkowując się do szczegółowych pytań należy stwierdzić ;I . Umowa komisu dostawy (sprzedaży) – komitent jest podatnikiem podatku VAT, towar podlega opodatkowaniu: * Obowiązek podatkowy powstaje dla komitenta co do zasady z chwilą wydania tego towaru (a jeżeli wydanie powinno być potwierdzone fakturą z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru), będącego przedmiotem umowy komisu między komitentem a komisantem . dla komisanta – z chwilą wydania przedmiotu umowy komisu nabywcy tego towaru. * Podstawą opodatkowania dla :1 / komitenta jest kwota należna pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów dla komisanta: 2/ komisanta – jest kwota należna z tytułu dostawy (sprzedaży) towarów, pomniejszona o kwotę podatku w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. a/ komisanta – kwota należna wraz z kwotą prowizji komisanta, pomniejszona o kwotę podatku – w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta.Czynnością opodatkowania (dostawą) będzie zarówno wstawienie towarów do komisu, jak i ostateczna sprzedaż komisowa (dostawa) dla finalnego nabywcy. 2. Jeśli komisant dokona dostawy towaru osobie trzeciej w obniżonej cenie w stosunku do ceny uzgodnionej z komitentem wówczas komitent będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej o kwotę obniżenia należnej ceny. 3. Jeśli sprzedaż nie dojdzie do skutku a komitent wycofa z komisu swój towar wówczas będzie konieczna korekta wcześniej wykazanej dostawy przez komitenta. 4.Organ egzekucyjny – określony w ustawie z dnia 17.06.1966 r o postępowaniu egzekucyjnym – zgodnie z art. 18 Ustawy jest płatnikiem podatku od dostawy dokonanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Zgodnie z § 27 ust 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r - organy egzekucyjne wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży tych towarów, kopię faktury otrzymuje dłużnik. Fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów.II. Umowa komisu-dostawa towarów używanych.W przypadku dostawy komisantowi towarów używanych, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. Nr 54 poz. 535) przez komitenta będącego czynnym podatnikiem VAT lub organ egzekucyjny działający w imieniu takiego podatknika (dłużnika) wystawiona faktura przez w/w winna zawierać zgodnie z 12 ust. 7 cyt. wyżej rozporządzenia podstawę prawną zastosowanego zwolnienia od podatku.Dokonujący dostawy towarów używanych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy komitent nie będący podatnikiem VAT nie wystawia faktury komisantowi (analogicznie zachowuje się organ egzekucyjny działający w imieniu takiego podatnika - dłużnika).W sytuacji omówionej w pkt II komisant w zależności od statusu osoby trzeciej (nabywcy) ma określone obowiązki dot. udokumentowania dokonanej nabywcy dostawy.Gdy osoby trzecie są podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku VAT, bądź osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej ale żądającymi wystawienia faktury komisant wystawia fakturę VAT marża na łączną wartość dostawy (w tym marża komisanta i podatek VAT od tej marży) 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. (Dz. U. Nr 97 poz. 971). W pozostałych przypadkach, o których mowa w pkt II komisant faktury nie wystawia.Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, że przepisy ustawy o podatku VAT nie przewidują możliwości wystawienia komitentowi przez komisanta faktury VAT wyłącznie na kwotę prowizji (w obecnym stanie prawnym marży). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.