Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie z dnia 24.05.2004r., uzupełnionym w dniu 04.06.2004r., dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym zamiany lokalu mieszkalno-handlowego na lokal mieszkalny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż będąc osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, zamierza Pan dokonać zamiany lokalu mieszkalno - handlowego na lokal mieszkalny. Zamiana zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu, a wartość nieruchomości będących przedmiotem zamiany, jak Pan informuje, jest podobna.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązujacym w 2004r., źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) -c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 19 ust. 1 powołanej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Natomiast przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art.10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, zgodnie z art. 19, ust. 2 powołanej ustawy, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32a ww ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu , lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) -c).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww ustawy, przepis powyższy nie ma zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub wieczystego użytkowania lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku,

b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z powyższych przepisów wynika więc, iż przychód, który uzyska Pan w wyniku zamiany lokalu mieszkalno-handlowego na lokal mieszkalny, będzie zwolniony z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w części dotyczącej lokalu mieszkalnego, o ile zamiana zostanie dokonana zgodnie z zasadami określonymi w ww art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast przychód uzyskany z zamiany lokalu handlowego nie podlega zwolnieniu. Przychód ten, zgodnie z art. 28 ust.2 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.