Odpowiadając na zapytanie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „S.” z dnia 18.05.2004 r. (które wpłynęło dnia 21.05.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w przedmiocie opodatkowania otrzymanego dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia.

Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie:

• czy otrzymane z PFRON dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych na podstawie art. 26a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776, z późn. zm.) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535),
• czy w sytuacji, gdy kwota miesięcznego dofinansowania przekracza kwotę miesięcznego wynagrodzenia osiąganego przez pracownika niepełnosprawnego i pracodawca przekazuje nadwyżkę na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, to ta różnica, podlega również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• w którym momencie powstaje obowiązek podatkowy, czy w chwili wysłania wniosku i potwierdzenia salda przez PFRON, czy w terminie otrzymania kwoty na rachunek bankowy Spółki.
  
  

Przepis art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zdaniu czwartym stanowi, że obrotem dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przepisu art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynika, że do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Wobec powyższego nie ma tu zastosowania przepis art. 19 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który miałby zastosowanie do dotacji, określonych w art. 29 ust. 1.

Z przepisu art. 19 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynika, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika, a w przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu tych dotacji, obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

W świetle powyższych uregulowań tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko Spółki, że kwoty otrzymanego dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych zarówno w części nie przekraczającej wynagrodzenia osiąganego przez pracownika niepełnosprawnego jak i w części przekraczającej to wynagrodzenie nie jest związane z dostawą lub świadczeniem usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.