Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) zmieniła zasady odliczania podatku od zakupu samochodów osobowych i ciężarowych Nowe zasady dotyczą również odliczeń związanych z zakupem paliw wykorzystywanych do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych

Przepis art.86 ust.3 wskazuje na samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: Dł=357kg + n x 68 kg, gdzie: Dł-oznacza dopuszczalną ładowność, n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3 (art.86 ust. 5 ww. ustawy) - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego udokumentowaną fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,00 zł.

Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3 (art.86 ust. 5 ww. ustawy).

Z uregulowań zawartych w przepisach art.86 ust.3, 5 i 7 ww. ustawy wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego bez ww. ograniczeń tylko w przypadku gdy łącznie spełnione są 2 warunki:1. pojazd spełnia warunek dopuszczalnej ładowności, obliczonej wg wzoru z art.86 ust.3, 2. fakt spełnienia warunku dopuszczalnej ładowności jest potwierdzony odpowiednim świadectwem homologacji lub odpisem decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji - zgodnie z art.86 ust.5.

Powyższe oznacza, że w przypadku użytkowania samochodów spełniających wprawdzie warunek dopuszczalnej ładowności, ale nie posiadających odpowiedniej dokumentacji, tj. świadectwa homologacji prawo to jest ograniczone do 50% kwoty podatku naliczonego, ale nie więcej niż 5.000,00 zł. w całym okresie użytkowania.

Obowiązujące przed dniem 01.05.2004 r. przepisy o podatku od towarów i usług również uzależniały prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych samochodów innych niż osobowe od posiadania świadectwa homologacji na dany typ pojazdu. Z uwagi jednakże na wydaną przez Ministra Finansów w oparciu o art.14§1 pkt2 ustawy z dnia 29.08.2997 r. Ordynacja podatkowa urzędową interpretację przepisów prawa podatkowego zawartą w piśmie nr PP2-813-96/01/GM z dnia 8.02.2001 r. dopuszczało się możliwość skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie używanych samochodów nie posiadających świadectwa homologacji, będących bezspornie samochodami ciężarowymi czy specjalistycznymi, które jako samochody nowe produkowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu. Po zmianie ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów do chwili obecnej nie wyjaśnił w jaki sposób należy traktować samochody typowo ciężarowe nie posiadające świadectwa homologacji (urzędowa interpretacja zawarta w piśmie z dnia 14.05.2004 r. nr PP3-812-392/2004/IŁ/1585 PP dotyczy jedynie ciągników siodłowych). Tym samym brak odpowiedniego świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku posiadania świadectwa homologacji skutkuje również utratą prawa do odliczenia podatku VAT od nabywanego paliwa. Zgodnie bowiem z przepisem art.88 ust.1 pkt3 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust.3 i 5.

W art. 86 ust. 4 cytowanej ustawy postanowiono, że ograniczeń przewidzianych w ww. ustępie trzecim - odnośnie wielkości określenia podatku naliczonego w przypadku nabycia samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodowego o dopuszczalnej ładowności poniżej określonej wysokości nie stosuje się do pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz stan faktyczny w przedmiotowej sprawie, tut. organ podatkowy stwierdza, że w świetle aktualnie obowiązujących przepisów w zakresie podatku VAT brak świadectwa homologacji dla określonego samochodu ogranicza wysokość odliczanego podatku VAT do wysokości 50% podatku naliczonego, nie więcej niż 5.000 zł, uniemożliwia natomiast odliczanie podatku VAT od zakupionego paliwa.