Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo Strony z dnia 12.03.2004 r. (data wpływu do Urzędu 20.04.2004 r.; bez znaku) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw energii cieplnej w październiku i listopadzie 2003 r. wyjaśniam, że zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 8b pkt 1 lit. a) – obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. - ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii (...) cieplnej (...).

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż Strona obsługuje kotłownię i dostarcza energię cieplną m. in. użytkownikom pomieszczeń nie związanych ze Stowarzyszeniem. W umowie zawartej z tymi użytkownikami nie określono jednak terminu płatności za dostarczoną energię cieplną. Natomiast w miesiącu grudniu 2003 r. Stowarzyszenie obciążyło użytkowników pomieszczeń za dostawę energii cieplnej, wystawiając faktury:w dniu 02.12.2003 r. za miesiąc październik 2003 r. (z terminem płatności 15.12.2003 r.)w dniu 04.12.2003 r. za miesiąc listopad 2003 r. (z terminem płatności 18.12.2003 r.),w których jako datę sprzedaży podano wyłącznie miesiąc i rok.

Z uwagi na to, iż zawarta w sprawie rozliczeń za centralne ogrzewanie umowa nie określa terminu płatności za dostawę energii cieplnej, cyt. wyżej przepis art. 6 ust. 8b pkt 1 lit a) nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. W tej sytuacji do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw energii cieplnej należy przyjąć ogólną zasadę wyrażoną w art. 6 ust. 4 w/w ustawy, w myśl którego jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jednocześnie stosownie do postanowień § 38 ust. 2 – obowiązującego do 30 kwietnia 2004 r. - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.) wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 32 ust. 5 w/w ustawy o podatku VAT - w przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 35 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla dostawy energii cieplnej dokonanej w październiku 2003 r. (udokumentowanej fakturami VAT wystawionymi z naruszeniem obowiązującego terminu do ich wystawienia) obowiązek podatkowy powstał nie później niż w 7 dniu od wykonania usługi, czyli w miesiącu listopadzie 2003 r. Natomiast dla dostawy energii cieplnej dokonanej w listopadzie 2003 r. obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia faktur VAT, czyli w miesiącu grudniu 2003 r. Uwzględniając powyższe, zawarte w zapytaniu z dnia 12.03.2004 r. stanowisko Stowarzyszenia należy uznać za prawidłowe jedynie w części dotyczącej miesiąca powstania obowiązku podatkowego dla dostaw energii cieplnej dokonanych w miesiącu listopadzie 2003 r.