W dniu 04 maja 2004 roku do tutejszego organu wpłynęło Pani pismo z prośbą o wyjaśnienie wg jakiej stawki podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż książek dla dzieci wraz z kredkami.

Z treści złożonego pisma wynika, że prowadzi Pani działalność wydawniczą. Głównym profilem tej działalności jest wydawanie książek edukacyjnych dla dzieci, które oznaczone są symbolem PKWiU 22.11.20-20.00.Chcąc zintensyfikować sprzedaż planuje Pani do sprzedawanych książek dołączać kredki, aby sprzedawany produkt nie wymagał dodatkowych zakupów. Wartość kompletu będzie stanowiła sumę wartości wyrobów składowych.

Problem polega na tym, że są to artykuły odmiennie opodatkowane (książka wg stawki 0%, natomiast kredki wg stawki 22%). W związku z powyższym ma Pani wątpliwość, czy słuszne jest stanowisko, że sprzedaż tych dwóch wyrobów (kompletu) jako jednego produktu należy opodatkować wg stawki 0%.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późniejszymi zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia m.in. książek sklasyfikowanych wg PKW i U w grupowaniu ex 22.11, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Natomiast do sprzedaży kredek od 01.05.2004r. ustawodawca nie przewidział żadnej preferencyjnej stawki podatku, wobec czego właściwą stawką jest stawka podstawowa, określona w art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy, tj. w wysokości 22%.

W ocenie tut. organu fakt połączenia w „zestaw” wyrobów sklasyfikowanych w odrębnych grupowaniach PKWiU i opodatkowanych różnymi stawkami, nie stanowi przesłanki uzasadniającej zastosowanie stawki przyporządkowanej jednemu z wyrobów – a nadto stawki preferencyjnej – do sprzedaży całego „zestawu”.

Wymienione powyżej wyroby różnią się między sobą technologią produkcji oraz rodzajem surowca, z którego zostały wykonane i w związku z tym, zgodnie z zasadami klasyfikacji statystycznych, należy je klasyfikować do odrębnych grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Powyższe oznacza, iż nawet przy łącznej ich sprzedaży nie można książki i kredek potraktować jako jeden produkt.

W podobnej sprawie wypowiedział się Departament Standardów, Rejestrów i Informatyki Głównego Urzędu Statystycznego wyjaśniając w opinii nr SRI-DK-5-1261/1996 z dnia 05.12.1996r., co następuje: „w odpowiedzi na pisma dotyczące zaklasyfikowania według Systematycznego Wykazu Wyrobów zestawów ( kompletów), w skład których wchodzą książki i kasety z nagranym dźwiękiem i obrazem, bądź samym dźwiękiem, Departament Standardów, Rejestrów i Informatyki GUS uprzejmie informuje, iż z uwagi na fakt że : w SWW brak pojęć zestaw, komplet oraz są to wyroby powstające w odmiennych technologiach produkcji i z odmiennych surowców, wyżej wymienione wyroby należy klasyfikować oddzielnie, nawet w przypadku, jeśli podręcznik w formie drukowanej stanowi uzupełnienie kasety.”

Reasumując, w świetle obowiązujących przepisów i przytoczonej opinii GUS, tut. organ nie podziela stanowiska przedstawionego przez Panią w złożonym piśmie. Zatem jak już wskazano, sprzedaż kredek dołączonych do książek dla dzieci, które opodatkowane są stawką 0%, należy opodatkować odrębnie, wg stawki właściwej dla tego wyrobu, czyli zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami wg stawki 22%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.