Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) określa, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku VAT przez towary rozumie się także grunty.
Aby dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być, w świetle obowiązujących przepisów, dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Jednak prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie dają definicji pojęcia „ zamiar”. W każdym przypadku należy stwierdzić, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Intencja dokonywania czynności wielokrotnie winna być wykazana w chwili dokonywania tej czynności, a nie po jej zawarciu. Zatem, aby jednorazową dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie usług uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie.
W myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d powołanej wyżej ustawy, zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w ust. 1 i ust. 9, nie stosuje się między innymi do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że podatnicy, tj. podmioty spełniające dyspozycję art. 15 ustawy, dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy o VAT obowiązani są przed dniem dokonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy, ażeby udzielić odpowiedzi na zadane przez podatnika pytanie należy przede wszystkim ustalić zamiar wykonywania czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, a w szczególności czy czynności te maja charakter częstotliwy.
Zatem jeżeli podatnik będzie dokonywał dostawy gruntów wielokrotnie (w sposób częstotliwy), a wcześniej nabył grunty w celu ich dalszej odsprzedaży, wykonał czynności które mają na celu umożliwienie ich sprzedaży np: dokonał podziału gruntu, wystąpił o założenie ksiąg wieczystych dla poszczególnych nieruchomości itp. wówczas zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem dokonując po dniu 01 maja 2004 r. dostaw gruntów przeznaczonych pod zabudowę w okolicznościach przykładowych - przedstawionych powyżej, stanie się Pan podatnikiem podatku od towarów i usług i od wymienionych czynności winien odprowadzać podatek VAT w wysokości 22%.
Natomiast jeżeli dokonana dostawa nie będzie spełniała cech, o których mowa powyżej wówczas uznać by należało, iż nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże pełna ocena czy w konkretnej sytuacji zaistniały przesłanki uznania podmiotu (sprzedawcy), za podatnika podatku VAT (w aspekcie przedmiotowym zakresu opodatkowania tym podatkiem) nie jest możliwa poza postępowaniem podatkowym.