Ad1/ Ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w piśmie wynika, iż Spółka zakupiła nieruchomość, która posiadała w księdze wieczystej wpis hipoteki zwykłej na rzecz banku tytułem zabezpieczenia spłaty kredytu. Transakcja zakupu nieruchomości obejmowała zakup prawa użytkowania wieczystego gruntu, znajdującego się na nim budynku oraz przejęcie przez Spółkę długu wobec banku. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a wartość początkową budynku podlegającego amortyzacji ustalono biorąc pod uwagę cenę zapłaconą w gotówce, proporcjonalną część przejętego długu oraz inne opłaty i koszty powiększające wartość początkową budynku.

Zgodnie z art 16 g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za wartość początkową środków trwałych z uwzględnieniem ust 2-14 uważa się:1/ w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, 2/ w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia,3/ w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,4/w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do społki kapitałowej, a także udziału w społdzielni- ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Z treści pisma wynika, że Spółka nabyła nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży. Przedmiotem nabycia było prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynek. Zatem stosownie do art 16 g ust 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość początkową w/w budynku będzie wyznaczała cena jego nabycia. Według art 16 g ust. 3 w/w ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty:-transportu, załadunku i wyładunku,-ubezpieczenia w drodze,-montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,-opłat notarialnych, skarbowych i innych,-odsetek,-prowizji.

W powyższym piśmie Spółka podaje, że warunkiem zakupu nieruchomości od jej poprzedniego właściciela było ustalenie zapłaty za nabywaną nieruchomość częściowo w formie gotówkowej, częściowo natomiast przez przejęcie istniejącego długu (wynikającego z kredytu bankowego). W konsekwencji transakcja zakupu nieruchomości obejmowała sprzedaż przez poprzedniego właściciela Spółce prawa użytkowania wieczystego gruntu, znajdującego się na nim budynku oraz przejęcie przez Spółkę długu, w wyniku czego stała się ona zobowiązana do spłaty kredytu zabezpieczonego hipoteką na zakupionej nieruchomości. W przedstawionej zatem sytuacji za cenę należną zbywcy będącą ceną nabycia nieruchomości należy uznać kwotę zapłaconą w gotówce oraz wartość przejętego długu, wynikające z umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu podziela stanowisko Spółki, że na wartość początkową budynku podlegającego amortyzacji skałada się wartość zapłacona w gotówce, proporcjonalna część długu stanowiącego element zapłaty za nabyty budynek oraz inne elementy powiększające wartość początkową budynku takie jak naliczone odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie budynku, koszty usług związanych z nabyciem nieruchomości, opłaty notarialne itp. Ad2/ Zgodnie z art. 6 ust1 pkt 1 lit c ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 86, poz 959 z późn. zm.)podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa ceny lub prawa majątkowego. Zatem Spółka prawidłowo zapłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych od całej wartości zakupionego prawa wieczystego użytkowania gruntu obejmującej zarówno część gotówkową, jak i proporcjonalną część przejętego długu.