Z treści przedstawionego zapytania wynika, że Spółka w związku z przygotowaniami do wdrożenia systemu zarządzania jakością ISO 9001, poniosła z własnych środków obrotowych wydatki związane z realizacją programu szkoleniowego, przeprowadzonego przez wykonawcę akredytowanego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (w grudniu 2003 r. w kwocie: 17.500,00 zł. a w styczniu 2004 r. w kwocie: 2.500,00 zł.). Wcześniej wystąpiła do Górnośląskiej Agencji Rozwoju Regionalnego S.A. o dotację z funduszu PHARE 2000 w ramach programu „Wstęp do jakości”. Warunkiem otrzymania dotacji była realizacja programu szkoleń i dokonanie zapłaty za przeprowadzone szkolenia. W kwietniu 2004 roku otrzymała od jednostki kontraktującej, tj. PARP dotację, w kwocie stanowiącej częściowy (ok. 60%) zwrot poniesionych kosztów.

W związku z powyższym podatnik formułuje zapytanie: „czy należy skorygować zeznanie podatkowe CIT-8 za 2003 rok i w jakiej wysokości, czy nie ma potrzeby dokonywania korekty?”

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: „otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe”. Oznacza to, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest otrzymanie środków pieniężnych.

Równocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami prze Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

W myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 58 wymienionej ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23 i 24, lub ze środków, o których mowa w art.33 ust.4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz.873).

Wobec powyższego dotację, w kwocie 11.446,04 zł., otrzymaną przez Spółkę z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, w dacie jej wpływu (co miało miejsce w dniu 08.04.2004 r.), należy ująć w przychodach (w deklaracji CIT-2 za okres: 01.01.2004 – 30.04.2004 r.), jednocześnie wykazując w poz.27 jako dochody (przychody) wolne oraz w poz.9 załącznika CIT-2/O.

Ze stwierdzenia zawartego w piśmie Spółki wynika, że poniesione przez nią wydatki na szkolenie związane z realizacją projektu (co było warunkiem niezbędnym do otrzymania dotacji z funduszu PHARE), zostały zaliczone do kosztów uzyskania w pełnej wysokości z chwilą ich faktycznego poniesienia.

A zatem, stosownie do powołanego wyżej przepisu art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2003 roku, wydatków sfinansowanych tymi dochodami i winna skorygować zeznanie CIT-8 za ten rok. Korekta kosztów powinna być dokonana w takiej proporcji, w jakiej kwota otrzymanej dotacji stanowi udział w kwocie ogółem poniesionych, w związku z realizacją przedmiotowego projektu, wydatków.