Działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w oparciu o przedstawiony stan faktyczny w piśmie nadanym w placówce pocztowej w dniu 15.06.2004r.,data wpływu do tutejszego organu podatkowego 18.06.2004r., Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz w przedmiocie podatków pośrednich.

Z przedmiotowego pisma wynika, iż zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej z siedzibą na terytorium Polski, w której zakres wchodzić będzie min. skup i sprzedaż walut. Powyższe operacje nie będą wykonywane bezpośrednio przez Spółkę lecz przez banki bądź wyspecjalizowane instytucje posiadające uprawnienia do wykonywania tego rodzaju operacji.

W świetle powyższego zapytuje Pan, czy dochody uzyskane z opisanej wyżej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane przez wspólników spółki komandytowej na podstawie przepisu art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg stawki liniowej w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku.

Odpowiadając na powyższe zapytanie tutejszy organ podatkowy stwierdza , iż zasady tworzenia, organizację oraz funkcjonowanie spółki komandytowej ( kwalifikowanej do spółek osobowych prawa handlowego ) regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) . Przepis art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż podatnicy z zastrzeżeniem ust.3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30 c. W takim przypadku podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego takie oświadczenie winien złoożyć do dnia poprzedzającego rozpoczęcie tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Natomiast zgodnie z przepisem art. 30 c wyżej cytowanej ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskany przez podatników o których mowa w art. 9 c ust.2 ustawy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Przepis ten jednocześnie wyłącza z możliwości opodatkowania stawką 19 % dochodów osiąganych z tytułów wymienionych w art. 29, 30, 30 d i art. 44 ust.4 przedmiotowej ustawy. Pozarolnicza działalność gospodarcza opisana przez Pana w przedmiotowym piśmie ma polegać na skupie i sprzedaży walut na zagranicznych rynkach finansowych i ma być dokonywana przez banki bądź wyspecjalizowane instytucje finansowe a więc nie należy do kategorii działalności wymienionych w art. 29, 30, 30 d i art. 44 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego zdaniem tutejszego organu podatkowego możliwe jest w opisanej przez Pana sytuacji, opodatkowanie dochodów przy zastosowaniu stawki liniowej 19 %.

W przedmiocie podatków pośrednich stanowisko tutejszego organu podatkowego jest następujące : zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7. W świetle powyższego, świadczenie usług pośrednictwa finansowego jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 – 6 i art. 28. Należy ponadto zaznaczyć, że usługi pośrednictwa finansowego – o których mowa powyżej, (z wyłączeniem wymienionych rodzajów usług pośrednictwa finansowego w pkt 1-9) zostały objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, jako wymienione pod poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług - wykaz usług zwolnionych od podatku. Natomiast art. 27 ust. 3 ustawy jw. w związku z ust. 4 pkt 4 stanowi, że w przypadku gdy usługi bankowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, są świadczone na rzecz :
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczący usługę,- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca działalności, stały adres lub stałe miejsce zamieszkania.