Stan faktyczny:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą zamierza kupić lokal użytkowy z przeznaczeniem na biuro. Zaliczki na zakup lokalu będą płatne co miesiąc przez okres 5 miesięcy. Ostateczny odbiór lokalu oraz podpisanie aktu notarialnego z przeniesieniem praw własności nastąpi w ostatnim miesiącu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 6 ust. 7b) ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), w przypadku sprzedaży lokali i budynków obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wydania. Fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku (§ 40 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).

Zatem, przyjęcie części zapłaty w formie zaliczki przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części i obowiązek wystawienia faktury VAT.

W myśl art. 19 ust. 1 w/w ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług , z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego (art. 19 ust. 2 w/w ustawy). Zaś obniżenie kwoty podatku, o której mowa w ust. 1, następuje: nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 (art. 19 ust. 3 w/w ustawy).

Natomiast stosownie do zapisu art. 19 ust. 3a w/w ustawy o VAT, obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.

Reasumując, w świetle cytowanych wyżej przepisów podatnik będzie mógł odliczyć podatek naliczony VAT z otrzymanych faktur zaliczkowych na zakup lokalu użytkowego przeznaczonego na biuro, mimo iż nie nastąpiło przeniesienie prawa własności rzeczy.