W odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 15 marca 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy przedstawionego we wniosku, w Spółce uległa zmianie wartość sprzedaży zwolnionej. Zdaniem podatnika w przypadku zmiany wartości sprzedaży zwolnionej należy skorygować deklarację VAT-7, w której pierwotnie ta sprzedaż została ujęta i w takim przypadku nie ma zastosowania przepis § 41 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).

Uznając powyższe Spółka ma wątpliwości czy w przypadku zwiększenia kwoty nadwyżki podatku naliczonego będącej skutkiem korekty sprzedaży zwolnionej można skorygować deklaracje VAT- 7 za wcześniejszy okres objęty postępowaniem kontrolnym. Zdaniem podatnika w przypadku zmiany wartości sprzedaży zwolnionej nie ma zastosowania art. 19 ust. 3b ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W przypadku zmiany wartości sprzedaży zwolnionej, VAT naliczony od zakupów jest obniżany o ograniczenie, które wynika ze wzoru matematycznego.

Zgodnie z § 41 ust. 4 ww rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów i usług oraz przypadków określonych w 36 ust. 2 pkt 3. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie,a w przypadku podatników , o których mowa w art. 10 ust. 1a, 1c i 1d ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 6b ustawy. Ponadto zgodnie z z § 42 ust. 1 ww rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. fakturę korygującą wystawia się również , gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

Zatem korygowanie wartości sprzedaży zwolnionej nastąpić może jednie poprzez wystawienie faktury korygującej. Wobec czego rozliczenie takiej faktury winno nastąpić w miesiącu, w którym Spółka otrzymała potwierdzenie otrzymania niniejszej faktury przez nabywcę.

W przypadku, gdy korygowany jest miesiąc za który prowadzone było postępowanie kontrolne należy zastosować przepis art. 81b § 1 pkt 2 ww ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa , który stanowi, iż uprawnienie do złożenia korekty deklaracji przysługuje w zakresie , w jakim w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Przepis art. 19 ust. 3b ww ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. jest przepisem szczególnym do powołanego wyżej art. 81b § 1 pkt 2 i dotyczy jedynie korygowania podatku naliczonego.

Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzie#241; jej udzielenia.