Odpowiadając na Pani pismo z dniu 27.02.2004 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości korzystania z ulgi z tytułu poniesionych w 2003 roku wydatków na rehabilitację syna Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z póżn. zm.) wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póżn zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku dochodowego podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne, poniesione przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a w/w ustawy za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się między innymi wydatki poniesione na:

• zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
• odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjno - usprawniającym,
• odpłatność za pobyt na leczeniu sanatoryjnym, za pobyt w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych, opiekuńczo -pielęgnacycjnych, leczniczo-wychowawczych i szkoleniowo-wychowawczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjno-usprawniające i
• używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczona do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne do lat 16, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne w wysokości nie przekraczającej w 2003 roku kwoty 2,280,00 zł.

Wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu tylko wówczas, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych lub Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Kas Chorych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdyby zostały one częściowo sfinansowane z tych funduszy, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków) lub zwrócona z jakichkolwiek innych środków (art. 26 ust. 7b cyt. tej ustawy).

Stosownie do przepisu art. 26 ust. 7d cyt. ustawy o podatku dochodowym warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową, albo
3. orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Prawo do odliczenia, wydatków na cele rehabilitacyjne w myśl art.26 ust 7e ma również podatnik, na którego utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: małżonek, dzieci własne i przysposobione oraz obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice małżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają w 2003 roku kwoty 9,120 zł.

Z Pani pisma wynika następujący stan faktyczny:

• w 2003 roku dowoziła Pani syna własnym samochodem na zabiegi rehabilitacyjne,
• zakupiła Pani dla syna buty zdrowotne, ortopedyczne oraz aparaty szynowe,
• poniosła Pani wydatek na odpłatność za pobyt wraz z małoletnim synem na leczeniu sanatoryjnym. Odpłatność ta dotyczyła pobytu Pani jako opiekuna w sanatorium uzdrowiskowym a obecność opiekuna była warunkiem pobytu dziecka w sanatorium,
• Pani małoletni syn (5 lat) posiada orzeczenie o niepełnosprawności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają wydatki:

• na używanie samochodu osobowego dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem syna na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne – w wysokości nie przekraczającej w 2003 roku kwoty 2,280 zł,
• za zakupione dla syna buty ortopedyczne oraz aparaty szynowe w wysokości faktycznie poniesionej. Odliczenie dokonywane jest na podstawie dowodu potwierdzającego poniesienie wydatków (rachunków, faktur WAT, dowodów wpłat itp.),
• z tytułu opłatnego pobytu Pani jako opiekuna, wraz z małoletnim dzieckiem w sanatorium uzdrowiskowym w wysokości faktycznie poniesionej (udokumentowane j / w).