Przepis art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n* 68 kg, gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - - nie więcej jednak niż 5000 zł. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 powyższego artykułu, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homolagacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 - ( art. 86 ust. 5 ). Analogicznie przepis powołanego art. 86 ust. 3 i 5 stosuje się do importu samochodów, o których mowa w ust. 3 i 5, z tym że kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 - nie więcej jednak niż 5000 zł - ( art. 86 ust. 6 ).

Natomiast w ust. 4 pkt 1 cytowanego art. 86 ustawy o VAT ustawodawca wskazał , że ograniczenia tego nie stosuje się do podatników, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów). Przepis ten jednak nie upoważnia do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w przypadku, gdy zakupiony przez podatnika samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy zostanie oddany w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu lub dzierżawy, lecz odliczenie następuje na ogólnych zasadach określonych w ust. 3 art. 86 ustawy.

Z treści art. 86 ust. 7 ustawy wynika, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 art. 86 , na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa powyżej, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, że ustawodawca nie uzależnia powyższego odliczenia kwoty podatku naliczonego od okresu na jaki podatnik zawarł umowę najmu (dzierżawy lub leasingu) samochodu.