Stan faktyczny

Klient będący zagraniczną osobą fizyczną zakupił od Zapytującej Spółki towar, na co otrzymał fakturę ze stawką podatku VAT 22%.

Zgodnie z dokumentem odprawy celnej - gdzie w pozycji „eksporter” widnieje Zapytująca Spółka – Spółka ta wyeksportowała przedmiotowy towar, przy czym odprawy na granicy w imieniu Spółki dokonała agencja celna działająca na jej rzecz. Przy dokonywaniu powyższej czynności uczestniczył klient, który po kilku dniach zwrócił się do Spółki z prośbą o zwrot podatku VAT naliczonego w fakturze zakupu.

Ocena prawna stanu faktycznego

Przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego – art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwanej dalej ustawą.

Przepisy art. 18 ust. 4-7 ustawy stanowią, że obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku w eksporcie towarów stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza państwową granicę RP. Jeżeli warunek ten nie został spełniony podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w ewidencji za dany miesiąc, lecz w miesiącu następnym ze stawką VAT 0%, pod warunkiem otrzymania przed złożeniem deklaracji za ten miesiąc dokumentu potwierdzającego wywóz. W razie nieotrzymania tego dokumentu w tym terminie, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tego towaru w kraju. Natomiast otrzymanie przez podatnika tego dokumentu w terminie późniejszym niż określony w zdaniu poprzednim, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokument ten otrzymał.

Dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza polski obszar celny jest jednolity dokument administracyjny – formularz SAD karta 1A – zgodnie z §11 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 września 2001r. w sprawie deklaracji skróconych i zgłoszeń celnych (Dz. U. Nr 117, poz. 1250 ze zm.)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż to Zapytująca Spółka dokonała sprzedaży eksportowej towaru i dysponuje dokumentem potwierdzającym wywóz tego towaru z polskiego obszaru celnego. Oznacza to, że Spółka jest upoważniona do zastosowania stawki VAT 0% w trybie i na zasadach określonych w art. 18 ust. 4-7 ustawy.

W sprawie nie będą natomiast miały zastosowania przepisy art. 21a – 21e ustawy dotyczące zwrotu podatku podróżnym, bowiem taki zwrot może być dokonany jedynie w sytuacji, kiedy to podróżny wywozi zakupiony towar za granicę.