Na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), odpowiadając na zapytanie złożone w tut. urzędzie 24.03.2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług suszenia płodów rolnych informuję:

Świadczone usługi wg opisu przedstawionego w piśmie polegają na suszeniu płodów rolnych ze względu na to, że powyżej określonej normami wilgotności płody te nie nadają się do przechowywania.

Usługi suszenia płodów rolnych świadczone są dla dwóch grup kontrahentów:

1. W ramach prowadzonej działalności na zlecenie kontrahentów firma ... przechowuje skupione płody rolne w magazynach będących własnością firmy i w ramach tej usługi dosusza płody rolne ze względów wymagań przechowalnictwa.
2. Firma ... świadczy również usługi suszenia płodów rolnych, które są przechowywane w magazynach stanowiących własność firmy. Kontrahent dostarcza skupione przez siebie płody rolne tylko w celu wysuszenia.

Zdaniem spółki wyrażonym w przedmiotowym piśmie z dnia 22.03.2004r. usługi suszenia, jeżeli są związane z przechowywaniem płodów korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 67 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) ze względu na fakt, że mieszczą się w ramach usług związanych ze skupem i przechowywaniem płodów rolnych.

W opinii wydanej przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi suszenia płodów rolnych zostały sklasyfikowane w trzech grupowaniach w zależności od zlecającego usługę i tak:

• Suszenie płodów rolnych na zlecenie producentów rolnych jako usługi związane z uprawami rolnymi, pozostałe PKWiU 01.41.11-00.90
• Suszenie ziarna zbóż na zlecenie kontrahenta (innego niż producent rolny) jako usługi magazynowania i przechowywania ziarna zbóż PKWiU 63.12.13-00.00
• Suszenie innych płodów rolnych na zlecenie kontrahenta (innego niż producent rolny) jako Usługi magazynowania i przechowywania towarów,
• pozostałe.

Zgodnie z § 67 pkt 4 powołanego powyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. usługi związane ze skupem i przechowywaniem płodów rolnych zwolnione są od podatku od towarów i usług. W wymienionym przepisie Minister Finansów nie definiuje pojęcia usług związanych ze skupem i przechowywaniem płodów rolnych, nie wskazuje również symbolu grupowania statystycznego, co pozwala na uznanie, iż usługi te zwolnione są od podatku od towarów i usług bez względu na symbol PKWiU.

Odnosząc jednak treść analizowanego przepisu, do sytuacji przedstawionej we wniosku Spółki, należy wskazać iż z brzmienia powołanego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest istnienie związku pomiędzy usługami, o których mowa w piśmie Spółki, a usługami skupu i przechowywania płodów rolnych.

Należy również zwrócić uwagę, że przepisy podatkowe nie zawierają kryteriów służących do określenia związku danej usługi z usługami wymienionymi w § 67 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów, ważne jest jednak by istniał bezpośredni związek danej usługi z usługami wymienionymi w powołanym wyżej § 67 pkt 4. Zdaniem tut. organu ewentualny związek usług suszenia płodów rolnych z ich skupem i przechowywaniem nie jest uzależniony od statusu kontrahenta.

Wobec powyższego, jeżeli usługi suszenia ziarna zbóż lub innych płodów rolnych związane są ze skupem i przechowywaniem płodów rolnych, świadczenie tych usług jest zwolnione od podatku od towarów i usług.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowym piśmie oraz stan prawny w dniu jej datowania