Stan faktyczny Z tytułu zakupu środka trwałego Podatnik otrzyma częściową refundację ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej – Phare 2001.Ponieważ Podatnik nie posiada rachunku bankowego, na którym wyodrębnione są środki pochodzące z pomocy zagranicznej oraz nie posiada zaświadczenia Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej, że zakup został sfinansowany z tych środków, Podatnikowi nie przysługuje prawo do wystąpienia o zwrot podatku naliczonego z tytułu zakupu towaru finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Ocena prawna stanu faktycznegoZgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik nabędzie środek trwały, którego koszty zakupu zostaną zrefundowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Jednocześnie, do Podatnika nie będzie miał zastosowania zwrot podatku z tytułu zakupu tego towaru za środki pomocowe.Odnosząc powyższe do zapytania Podatnika należy stwierdzić.W sytuacji gdy zwrot podatku, o którym mowa w §15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 168 ze zm.) nie przysługuje podatnikowi ze względu na niespełnienie wymaganych przepisami warunków – rozliczenia podatku naliczonego Podatnik dokonuje na zasadach ogólnych. Stosownie do art. 25 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 21 ust. 3 tj. do wydatków na zakup towarów, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – nie stosuje się art. 25 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy. Zgodnie z powyższym, nabycie przez Zapytującego Podatnika środka trwałego podlegającego amortyzacji, wykorzystanego następnie do prowadzonej działalności, uprawnia Podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony z faktury jego zakupu, przy czym bez znaczenia pozostaje czy wydatek ten zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Otrzymanie zaś w drodze refundacji środków pieniężnych na pokrycie kosztów związanych z nabyciem środka trwałego - ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, nie powoduje u Podatnika utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom dokonującym sprzedaży towarów opodatkowanych w całości lub w części stawką niższą niż 22%, przysługuje prawo do zwrotu z urzędu skarbowego różnicy podatku, przy czym stosownie do ust. 4 tego artykułu w przypadku gdy kwota nadwyżki podatku naliczonego u podatnika dokonującego sprzedaży towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż 22% przekracza kwotę wynoszącą 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi, zwrotowi na rachunek bankowy podlega nadwyżka do wysokości tej kwoty, a pozostała część nadwyżki podlega rozliczeniu w następnym miesiącu. Ograniczenie to – stosowanie do art. 21 ust. 5 ustawy – nie ma zastosowania w przypadkach nabycia przez podatnika środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Przepis §26 w/w rozporządzenia, na który powołuje się Podatnik, nie ma natomiast w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania.