Stan faktyczny

Podatnik w ramach prowadzonej działalności świadczy m.in. usługę frankowanie przesyłek pocztowych innej firmie. Za wykonaną usługę Podatnik pobiera należność odpowiadającą kosztom przesyłki nie doliczając żadnych dodatkowych kosztów oraz prowizji. W zakresie wykonywania tych usług Podatnik korzysta ze zwolnienia z tytułu refakturowania usługi frankowania przesyłek pocztowych.

Ocena prawna stanu faktycznego

Przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), określają, iż prawo do pomniejszania kwoty podatku należnego jest ściśle związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem.

Przepis art. 19 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Natomiast przepis art. 20 ustawy reguluje kwestię odliczenia podatku naliczonego przy jednoczesnej sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku. Powyższy przepis będzie miał zastosowanie również w sytuacji występującej u podatnika tj. w związku ze świadczeniem usług zwolnionych, wprawdzie art. 20 mówi o sprzedaży towarów, ale zgodnie z ustawową definicją zawartą w art. 4 pkt 8 powołanej ustawy przez sprzedaż towarów – rozumie się również dostawę, odpłatne świadczenia usług oraz wykonywanie innych czynności określonych w art. 2.

Przywołany przepis zobowiązuje podatnika do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku. Art. 20 ust 2 ustawy stanowi, że podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik zgodnie z przepisem art. 20 ust. 3 ustawy VAT może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem, przy czym przy ustaleniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

Ponadto jak wynika z treści art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku.

Reasumując należy stwierdzić, że ponoszone przez podatnika koszty np. zakupu energii elektrycznej, usług sprzątania – nie są związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, lecz obejmują towary i usługi związane z działalnością gospodarczą jako całością, bowiem prowadzenie tej działalności niezależnie od tego, czy efektem jest sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług czy zwolniona od tego podatku, wymaga ponoszenia kosztów o charakterze ogólnym. Koszty te związane są z całością sprzedaży.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną to w celu obliczenia części podatku naliczonego, o którą podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego, należy ustalić procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem w danym miesiącu rozliczeniowym, przy czym ustaleniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku (art. 20 ust. 3 ustawy VAT).