Ze złożonego pisma wynika, że w ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej zamierza Pan dokonać sprzedaży części maszyn i urządzeń stanowiących środki trwałe Firmy – spółce jawnej, której jest Pan wspólnikiem. Ma Pan wątpliwości, czy Spółka może odliczyć podatek naliczony zawarty w fakturze VAT wystawionej przez Pana przy sprzedaży. Wyrażając własne stanowisko w sprawie, uważa Pan, iż nie ma przeszkód by takiego odliczenia dokonać, gdyż spółka jawna, niezależnie od jej składu osobowego jest innym podmiotem prawnopodatkowym.

Odpowiadając na zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy informuje:

W oparciu o zapis art. 19 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.)” Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określona w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, a w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.”

W przepisie tym określona została jednoznacznie istota podatku od towarów i usług oparta na mechanizmie „opodatkowanie – odliczenie”, który znajduje pełne zastosowanie w zakresie odliczenia jedynie wtedy, gdy nabycie towarów lub usług związane jest ze sprzedażą opodatkowaną.

Realizując naczelną zasadę w rozliczeniach podatku od towarów i usług „opodatkowanie – odliczenie”, podatnik ma prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług pod warunkiem, że odliczenie to wiąże się z czynnością opodatkowaną wymienioną w art. 2 ustawy o VAT.

W przepisie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT ujęto ograniczenia w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ust. 1 pkt 3 nie dotyczy jednak wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy stwierdza, iż stanowisko podatnika jest słuszne w oparciu o wymienione wyżej przepisy. Odliczenie podatku naliczonego od zakupu maszyn i urządzeń, które zostaną w spółce jawnej prowadzącej działalność gospodarczą zaliczone do środków trwałych, a zakup jest związany z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Dodatkowo informuje się, iż spółka jawna prowadząca działalność gospodarczą jest odrębnym od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą podmiotem praw i obowiązków wynikających z ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług wymienionym w art. 5 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2”

Zatem faktura VAT dokumentująca sprzedaż dokonaną przez podatnika VAT czynnego będącego osobą fizyczną, na rzecz spółki jawnej (niezależnie od jej składu osobowego) jest podstawą do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze, przy spełnieniu wszystkich warunków odliczenia zawartych w przepisach ustawy i rozporządzenia wykonawczego.