I. Odpowiedź w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, odnośnie podatku od towarów i usług:

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z dnia 8 stycznia 1993r - o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, obowiązującej do dnia 01 maja 2004 r., obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług. Wynika z tego, że otrzymanie jakiejkolwiek części zapłaty przez wykonawcę usługi, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części - art. 6 ust. 8d ustawy. W tym też momencie należy odnośnie tej części zapłaty wystawić fakturę VAT - § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. - w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązującego do dnia 01 maja 2004 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zgłosił Pan inwestorowi gotowość do odbioru technicznego wykonanych przez Pana usług, a inwestor uchyla się od ich odebrania. W przepisach brak jest określenia, jaka okoliczność przesądza o wykonaniu (zakończeniu) robót budowlanych, dlatego też w sytuacji gdy zamawiający uchyla się od podpisania protokołu, jako moment powstania obowiązku podatkowego należy przyjąć 30 dzień od dnia faktycznego zakończenia robót przez wykonawcę.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7% do dnia 31 grudnia 2003 r. podlega sprzedaż materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do ustawy z zastrzeżeniem art. 50, robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części. W załączniku nr 5 do ustawy pod poz. 86 między innymi zapisano budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) - z wyłączeniem budynków stałego zamieszkania, kościelnych i związków wyznaniowych. Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki Kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie. Od 01.01.2004 r. st. 7% dotycząca robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym została przeniesiona do rozporządzenia - § 66 ust. 1 pkt 6.

Stawka podatkowa VAT uzależniona jest w szczególności od precyzyjnego ustalenia, zarówno czynności jak i identyfikacji przedmiotu tej czynności. Właściwa identyfikacja budynku, powinna być dokonana wg statystycznej Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, zgodnie z dyspozycją art. 4 pkt 1 ustawy. Stawkę podatku od wykonywanej przez Pana usługi budowlanej należy wywieść z zasad metodycznych grupowań statystycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest organem uprawnionym do wydawania opinii klasyfikacyjnej dlatego też w tym celu należy zwrócić się do właściwego organu statystycznego, który na podstawie dokumentacji ustali właściwe PKOB budynku i na tej podstawie ustali Pan właściwą stawkę podatku dla wykonywanych przez Pana usług.

Reasumując: zgodnie z wyżej powołanymi przepisami ustawy otrzymanie przez Pana zapłaty spowodowało powstanie obowiązku podatkowego w miesiącach ich przyjęcia i wtedy też na te części zapłat powinny być wystawione faktury VAT. Ponadto obowiązek podatkowy od nie uiszczonej przez zamawiającego należności powstał w 30 dniu od dnia faktycznego zakończenia robót budowlanych.

Wg przedstawionego stanu faktycznego wszystkie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług miały miejsce do dnia 01.05.2004 r., dlatego też dokonano interpretacji prawa podatkowego zgodnie z wyżej powołaną ustawą.

II. Odpowiedź w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000 roku ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. – za datę powstania przychodu uważa się (z zastrzeżeniem ust. 1d-1f tej ustawy) dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło: 1) wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii, 2) wykonanie usługi, 3) otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przychód z działalności gospodarczej powstaje w chwili dokonania świadczenia - wystąpienia określonego stanu faktycznego. Zatem datą uzyskanego przychodu i datą wystawienia faktury powinna być data otrzymanej od inwestora należności, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano należność. Dodać należy, że mimo wystawienia faktury w roku bieżącym, przychód z działalności gospodarczej powstał w roku 2003, w miesiącach, w których otrzymał Pan należność.