Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy
PP1-443-22/04
z 17 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP1-443-22/04
Data
2004.05.17
Autor
Trzeci Urząd Skarbowy w Bydgoszczy
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
doradztwo gospodarcze
Numer Identyfikacji Podatkowej
rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
usługi marketingowe
usługi przedstawicielskie
Pytanie podatnika
Dotyczy kwestii stosowania numeru identyfikacji podatkowej UE oraz stawki podatku VAT dla usług świadczonych w Polsce na rzecz przedsiębiorstw zagranicznych mających siedziby na terenie UE, poza granicami Polski.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 27 kwietnia 2004 r., Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje. Stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność usługową na terenie Polski na rzecz firm niemieckich mających swe siedziby w Niemczech. Jest to działalność w części przedstawicielska, doradcza i marketingowa, która łączy się z organizacją transportu, nie polegającą jednak na świadczeniu usługi transportowej. Pytanie podatnika dotyczy kwestii stosowania numeru identyfikacji podatkowej UE oraz stawki podatku VAT dla usług świadczonych w Polsce na rzecz przedsiębiorstw zagranicznych mających siedziby na terenie UE, poza granicami Polski. Stan prawny: Zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. Według art. 97 ust. 4 cytowanej ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który dokonał zawiadomienia zgodnie z ust. 1, jako podatnika VAT UE, z zastrzeżeniem ust. 5. W świetle art. 97 ust. 13 cytowanej ustawy, w przypadku zaprzestania przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1 i 3, podmiot ten jest obowiązany na piśmie zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego przez aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego. Zgłoszenie składa się w terminie 15 dni, licząc od dnia zaistnienia tej okoliczności. Zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podmiotu z rejestru jako podatnika VAT UE (art. 97 ust. 14). W zakresie zasad opodatkowania świadczonych przez Pana usług organ podatkowy informuje. Art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 – 6 i art. 28. Natomiast w przypadku świadczenia usług pomocniczych do usług transportowych takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone z zastrzeżeniem art. 28. W powyższym przypadku podatnikiem jest usługodawca i opodatkowuje swoją usługę w kraju gdzie ma siedzibę. Natomiast świadcząc usługi pomocnicze do usług transportowych czyni to w miejscu ich wykonania. Od powyższej zasady istnieją jednak wyjątki. Zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi:
są świadczone na rzecz:
W powyższych przypadkach podatnikiem jest usługobiorca i to na nim ciąży obowiązek uiszczenia podatku od wartości dodanej według stawki obowiązującej w kraju jego siedziby. Powyższe ma również zastosowanie do przypadku, gdy usługobiorca usługi pomocniczej do usługi transportu podał usługodawcy swój numer identyfikacji podatkowej dla celów VAT, gdyż zgodnie z art. 28 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług miejscem opodatkowania tej usługi będzie zawsze to państwo, w których usługobiorca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej. Także w przypadku świadczenia usług pośrednictwa i spedycji związanych bezpośrednio z wewnątrzwspólnotowymi usługami transportu towarów oraz takich usług jak załadunek, rozładunek i przeładunek w przypadku, gdy usługobiorca podał dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego niż kraj wykonania usługi to jest ona opodatkowana w kraju, który nadał usługobiorcy numer identyfikacyjny, którym posłużył się przy nabyciu (art. 28 ust. 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług). Zatem usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W świetle wyżej przedstawionego stanu prawnego podatnik wykonujący opisane usługi na rzecz podatników podatku od wartości dodanej z państw UE nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT EU, co oznacza, że w tych transakcjach należy posługiwać się nr NIP bez przedrostka „PL”. W konsekwencji w fakturach dokumentujących świadczenie przez Pana usług o których powyżej, nie będzie wykazywany podatek VAT, a podstawę do nie naliczania podatku stanowić będzie odpowiedni przepis (w zależności od rodzaju usługi) art. 27 lub art. 28 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Dodatkowo organ podatkowy informuje o prawie podatnika, na mocy przepisu art. 86 ust. 8 cyt. ustawy o VAT, do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, o której mowa w ust. 2, po spełnieniu warunków zawartych w art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz wskazuje na uregulowania dot. zwrotu podatku naliczonego w przypadku, gdy podatnik nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej. Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.