Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w odpowiedzi na złożone w dniu 12.05.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 26.05.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 28.05.2004 r.) - zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1) stawki podatku VAT od pobieranych przez Spółdzielnię Mieszkaniową opłat eksploatacyjnych dotyczących lokali użytkowych i garaży,
2) stawki podatku VAT od opłat eksploatacyjnych dotyczących pomieszczeń, które są wydzielone z lokali mieszkalnych a wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Ad. 1) Art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535) postanawia, iż stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) stanowi, iż zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni, za które pobierane są opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Z powyższego wynika, iż zwolnione od podatku będą czynności związane z:
- eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni,
- zobowiązaniami spółdzielni z innych tytułów,
- eksploatacją i utrzymaniem lokali członków spółdzielni będących właścicielami lokali,
- eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych,
- innymi kosztami zarządu związanymi z z nieruchomościami wspólnymi,
- działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię
stanowiące element opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych wykonywane na rzecz członków spółdzielni którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni.

W związku z faktem, iż powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie opłat związanych z lokalami mieszkalnymi - spółdzielnia mieszkaniowa, zgodnie z art. 41 ust. 1 i art. 19 ust. 13 pkt 11 cyt. ustawy, od pobieranych opłat eksploatacyjnych związanych z lokalami użytkowymi i garażami, winna naliczyć 22 % podatek VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, czyli cała kwota należna z tytułu sprzedaży lub świadczenia usługi pomniejszona o kwotę podatku VAT. Podstawą opodatkowania stanowi zatem - cały czynsz (w skład którego mogą wchodzić także opłaty z tytułu zużycia wody oraz wywozu nieczystości, fundusz remontowy, podatek od nieruchomości., opłata z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, niezależnie od udokumentowania sposobu przyjętej kwoty podatku od nieruchomości i jego wielkości, łącznie z innymi kosztami - czyli cała kwota należna z tytułu usługi). Zgodnie z art. 4 ust. 1 w/wym. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Od członka będącego właścicielem lokalu, niezależnie od jego obowiązków w zakresie pokrywania kosztów zarządu nieruchomością wspólną, spółdzielnia może żądać wpłat na fundusz remontowy.
Usytuowanie garaży - w budynkach mieszkalnych , czy też garaży wolnostojących - nie ma wpływu zarówno na zasadność opodatkowania podatkiem VAT, jak i stawki podatku.

Ad. 2). Zgodnie z art. 2 ust.1 i 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. lokalem w rozumieniu ustawy jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Lokalem mieszkalnym w rozumieniu ustawy jest również pracownia twórcy przeznaczona do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki.

Z powyższego wynika, że jeżeli lokal mieszkalny zmienił swoje przeznaczenie – zgodnie ze zgłoszeniem członka spółdzielni - na lokal wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, to do opłat eksploatacyjnych naliczanych od w/wym. pomieszczeń spółdzielnia winna naliczyć podatek VAT w wysokości 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług , który stanowi, że stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.