W myśl art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W przedmiotowym załączniku pod pozycją Nr 152 wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85) – wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku. W załączniku Nr 4 (Wykaz usług zwolnionych do podatku) pod pozycją Nr 9, jako usługi zwolnione od podatku wymienione zostały usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z powyższego wynika, iż usługi weterynaryjne nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zauważyć należy, iż w załączniku Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %) w pozycji Nr 152 użyto zwrotu „wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi nie są zwolnione od podatku”. Wyjaśnienia zatem wymaga użyte przez ustawodawcę pojęcie "instytucji". Według słownika wyrazów obcych PWN instytucja – (łac. instytutio – urządzenie) to zakład o charakterze publicznym, zajmujący się określonym zakresem spraw, działający w jakiejś dziedzinie.

W ocenie tut. organu podatkowego pod pojęciem „instytucji” rozumieć należy zakłady lecznicze, o których mowa w ustawie z dnia 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2004 r. Nr 11 , poz. 95)

Z treści przepisu art. 1 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż zakład leczniczy dla zwierząt jest placówką ochrony zdrowia i dobrostanu zwierząt utworzoną w celu świadczenia usług z zakresu medycyny weterynaryjnej (usługi weterynaryjne), z zastrzeżeniem art. 4 ust. 3, wyposażoną w środki majątkowe, a w szczególności: w pomieszczenia, aparaturę sprzęt dostosowane do zakresu świadczonych usług.

Art. 4 ust. 1 ustawy o zakładach leczniczych dla zwierząt stanowi, iż zakładem leczniczym dla zwierząt jest gabinet weterynaryjny, przychodnia weterynaryjna, lecznica weterynaryjna i weterynaryjne laboratorium diagnostyczne, które zgodnie zastrzeżeniem zawartym w ust. 3 art. 4 ww. ustawy nie może świadczyć usług weterynaryjnych określonych w art. 2 ust. 1 pkt 1-8.

Zgodnie zaś z przepisem art. 2 ust. 2 cyt. ustawy o zakładach leczniczych dla zwierząt, usługi weterynaryjne mogą być świadczone przez lekarza weterynarii posiadającego prawo wykonywania zawodu, z zastrzeżeniem art. 3 ustawy, w ramach działalności zakładu leczniczego dla zwierząt.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli spółka cywilna świadczy usługi weterynaryjne dla zwierząt w jednej z wyżej wymienionych form zakładów leczniczych dla zwierząt usługi te podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 7 %.