W odpowiedzi na pismo w sprawie zapytania złożonego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa dotyczącego : obowiązku płatnika do skorygowania informacji podatkowej PIT - 11 na wniosek swojego pracownika, Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż podstawowym aktem prawnym w tym zakresie jest ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dn. 26-07-1991 r. ( Dz. U. Nr. 14, poz. 176 z 2000 r. -tekst jednolity ze zm.).

Obowiązkiem płatnika „zakładu pracy”, o którym mowa w art. 31 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest obliczanie i pobieranie w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody np.: ze stosunku pracy, oraz zgodnie z art. 39 ust. 1 ww ustawy sporządzenie informacji (według ustalonego wzoru) dla podatników, którym nie dokonano rocznego obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os. fizycznych – co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W niektórych przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy. I tak w myśl art. 22 ust. 9 pkt. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. koszty uzyskania przychodów z tyt. korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się wysokość 50% kosztów uzyskania przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Zastosowanie przez pracodawcę norm kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzależnione jest od faktu uzyskania przez podatnika ( pracownika) przychodu za wykonanie czynności ( utworu ) będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dn. 4 lutego 1994 r. ( Dz. U. Nr. 80, poz. 904 z 2000 r. – tekst jednolity ze zm.). Możliwości zastosowania ww stopy procentowej z tytułu przychodów wynikających ze stosunku pracy, powinno wynikać z samej umowy o pracę w której wyodrębniony byłby przychód z honorariów autorskich oraz z dokumentów wewnętrznych ustalonych przez pracodawcę, które dawałaby możliwość wyodrębnienia tej części wynagrodzenia, w skali miesiąca, która związana była z wykonywaniem czynności czy prac objętych prawami autorskimi.

Płatnik jest zobowiązany uwzględnić 50% koszty uzyskania przychodu przy naliczaniu należnych zaliczek w miesiącach, w których faktycznie one się należały tzn. były wykonane przez pracowników zadania przy których było zasadne ich zastosowanie.

W imiennych informacjach o uzyskanych przez podatnika dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy – PIT 11 (art. 39 ust. 1-omawiany powyżej), zgodnie z objaśnieniami zawartymi w części E. 1. w kolumnie ”koszty uzyskania przychodu” w kwocie kosztów uzyskania przychodu płatnik wykazuje koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stoi na stanowisku, że płatnik zajął właściwe stanowisko nie dokonując korekty PIT-11, dając jedynie informacje na nie sformalizowanym druku, aby podatnik (pracownik) mógł uwzględnić w indywidualnym zeznaniu rocznym ( PIT-37 lub PIT-36) zgodnie z przysługującymi mu faktycznie kosztami uzyskania przychodu.