INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla czynności wynajmu ciągnika wraz z przyczepą – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla czynności wynajmu ciągnika wraz z przyczepą.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Rolnik – czynny podatnik VAT (zasady ogólne), wynajął ciągnik wraz z przyczepą (bez operatora traktorzysty) do „wywozu zakrzaczeń i drzew” – dla innego gospodarstwa rolnego „(też VAT-owiec)”. Za wynajem tego sprzętu wystawiła Pani fakturę VAT ze stawką VAT 23%. Jest to usługa dotychczas sporadyczna (jedyna).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo zastosowała Pani stawkę VAT 23%...

Wystawiając fakturę VAT uważała Pani, że jest to stawka prawidłowa. Jednak obecnie powzięła Pani wątpliwość, czy nie należało zastosować 8% stawki VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W oparciu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Natomiast, jak stanowi art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W tym miejscu wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. klasyfikacja statystyczna towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Stawka podatku – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlegają towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy.

W poz. 135 tego załącznika wymieniono usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0).

Z objaśnienia „1)” do powyższego załącznika wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zauważyć należy ponadto, iż według PKWiU 2008 pod symbolem 77.31.10. sklasyfikowane są usługi polegające na „wynajmie i dzierżawie maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi”.

Tego typu usługi nie zostały przez ustawodawcę uwzględnione w powołanym załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, ani w przepisach ustawy określających warunki zwolnienia od podatku, jak też w przepisach określających preferencyjne stawki podatku od towarów i usług. Jednakże usługi te (wymienione pod symbolem PKWiU 2008 77.31.10.0) zostały wymienione w poz. 38 załącznika nr 2 do ustawy, zawierającego „Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług”. Załącznik ten stosuje się natomiast jedynie w odniesieniu do rolników ryczałtowych.

W oparciu o dyspozycję art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W złożonym wniosku poinformowała Pani, że jako rolnik działający w charakterze czynnego podatnika VAT, wynajęła ciągnik wraz z przyczepą (bez operatora traktorzysty) do „wywozu zakrzaczeń i drzew” na rzecz innego gospodarstwa rolnego, działającego w charakterze podatnika VAT „(też VAT-owiec)”. Za wynajem tego sprzętu wystawiła Pani fakturę VAT ze stawką VAT 23%.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy w powiązaniu z powołanymi przepisami prawa prowadzi zatem do wniosku, iż świadczone przez Panią usługi, polegające – jak wskazano – na wynajmie ciągnika wraz z przyczepą, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 146a pkt 1 tej ustawy. W przedmiotowej sprawie bowiem zarówno przepisy ustawy, jak i rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, nie przewidują możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Ustawodawca wskazał natomiast, iż dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 2008 77.31.10.0 – „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi” przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług”, co na gruncie przedmiotowej sprawy – z uwagi na zastosowanie tego załącznika do rolników ryczałtowych – nie może mieć miejsca. W konsekwencji, wystawiona przez Panią faktura zawierała prawidłową stawkę podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.