W związku z pismem z dnia 13 lipca 2004 r. oraz pismem wyjaśniającym z dnia 6 sierpnia 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu uprzejmie informuje, że stanowisko podatnika w sprawie możliwości dalszego opodatkowania przychodów w formie ryczałtu w przypadku poszerzenia działalności gospodarczej o usługi najmu maszyn budowlanych oraz zastosowania stawki podatku od tych usług jest prawidłowa.

W celu wyjaśnienia wątpliwych kwestii w zakresie podatkowego traktowania najmu podniesionych przez podatnika pomocne będzie zdefiniowanie pojęcia najem.

Istota najmu uregulowana jest przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 659-693 K.c. najem jest umową wzajemną, przez którą wynajmujący zobowiązuje się oddać rzecz najemcy do użytkowania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umowny czynsz. Czynsz stanowi po stronie wynajmującego przychód. W przypadku gdy najem stanowi przedmiot działalności gospodarczej, wówczas czynsz najmu stanowi przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DZ. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) poza opcją ryczałtu od przychodów z najmu jako odrębnego źródła nie związanego z działalnością gospodarczą przewidują także objęcie ryczałtem usług najmu wykonywanych na zasadzie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanej dalej „spółką”.

Składniki majątku związane z działalnością gospodarczą (maszyny budowlane) będące przedmiotem najmu powinny być ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z pisma wyjaśniającego wynika, że podatnik poszerzył prowadzoną działalność handlową o świadczenie usług najmu maszyn budowlanych zaliczonych do grupy 71.3 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług co zostało udokumentowane wpisem do ewidencji działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że firma prowadzi działalność handlową oraz świadczy usługi związane z najmem maszyn budowlanych co oznacza, iż osiąga przychody z dwóch źródeł, które mogą być opodatkowane ryczałtem ale różnymi stawkami podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy oraz załącznikiem NR 2 do ustawy, ryczałt od przychodów z działalności gospodarczej polegającej na wynajmie wynosi 8,5% uzyskanego przychodu.