Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami/, w odpowiedzi na pismo z dnia 9 lutego 2004 r. , dotyczące sposobu opodatkowania dochodów otrzymanych z tytułu pracy wykonywanej na terenie Polski przez osobę zamieszkującą w Niemczech, wyjaśnia.

Kwestię opodatkowania dochodów za pracę wykonywaną na terenie Polski przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Niemczech regulują przepisy umowy między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 18 grudnia 1972 r. /Dz. U. z 1975r. Nr 31 poz. 163 ze zmianami/.

Zgodnie zatem z treścią art. 14 ust. 1 ww. umowy - z zastrzeżeniem postanowień artykułu 15, artykułu 16 ustęp 2, artykułu 17 i artykułu 18 pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, wówczas osiągnięte za nią wynagrodzenia mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

Ust. 2 tego przepisu mówi, że bez względu na ustęp 1, wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej lub samodzielnej, wykonywanej na terenie drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym powołanym państwie, jeżeli:
a) odbiorca przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku kalendarzowego i
b) wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub osobie, która nie ma w tym drugim państwie miejsca zamieszkania lub siedziby, i
c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład, który posiada w drugim państwie osoba płacąca wynagrodzenia.

A zatem dochody z pracy wykonywanej na terytorium Polski wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Polsce zaś otrzymywane przez osobę przebywającą w Polsce dłużej niż 183 dni będą podlegały opodatkowaniu w Polsce wg obowiązujących przepisów.Przepisy podatkowe regulują sposób opodatkowania w zależności od miejsca zamieszkania osoby uzyskującej dochody /bez względu na długość okresu pobytu np. do 183 dni/.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami/ osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zatem w przypadku gdy zamieszkuje Pan w Niemczech zaś do Polski przybył Pan tylko z zamiarem czasowego pobytu –to podlega Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu , tj. tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski.

Od dochodów osiąganych z tytułu czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę zakład pracy pobierze zaliczki na podatek dochodowy wg ogólnych zasad określonych w art. 32,38,39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Panu zaś będzie spoczywał obowiązek złożenia zeznania podatkowego /PIT/, które składa się w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, oraz ewentualnego uregulowania różnic między podatkiem należnym z zeznania a wysokością zaliczek na podatek pobranych przez zakład pracy. Podatek za 2004r. wylicza się wg niżej podanej skali podatkowej:

Właściwe organy podatkowe dla spraw opodatkowania dochodów osiąganych przez osoby będące nierezydentami /czyli osoby np. zamieszkujące w Niemczech/ reguluje m.in. paragraf 5 ust.2 pkt2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie właściwości organów podatkowych /Dz.U. Nr 240, poz. 2069 ze zmianami/.

W Pana przypadku właściwym organem do rozliczania dochodów osiąganych od zakładu z siedzibą na terenie województwa opolskiego będzie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Reasumując wyjaśnia się, że w przypadku gdy nie posiada Pan miejsca zamieszkania w Polsce obowiązany jest Pan składać zeznanie roczne o wysokości dochodów /PIT/ oraz deklaracje NIP - do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu. W zeznaniu tym należy uwzględnić tylko dochody z pracy wykonywanej na terenie Polski.

W przypadku zaś gdy zamieszka Pan w Polsce - będzie Pan podlegał opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia ich źródeł, tj. zarówno osiąganych w Niemczech jak i w Polsce, z uwzględnieniem umów o zapobieżeniu podwójnego opodatkowaniu.
Wynika, to z art. 3 ust. 1ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., który stanowi, iż osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu/, tzn. podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce podlega właściwości miejscowej urzędu skarbowego kierowanego przez naczelnika, właściwego wg miejsca swojego zamieszkania, tj. w sytuacji gdy zamieszka Pan w Grodkowie będzie Pan podlegał właściwości Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu.
Tak więc po zmianie miejsca zamieszkania winien Pan składać zeznanie roczne o wysokości dochodów do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu wykazując w nim wszystkie dochody osiągnięte zarówno w Polsce jak i w innych krajach.