Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaczowie w piśmie z dnia 4.06.2004 r. (znak: US-I Ia-007/1/2004), gdyż jest ona nieprawidłowa:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach z dnia 5 i 31.05.2004 r. wynika, iż pan Edward J. jest zatrudniony na umowę o pracę, jednocześnie świadczy usługi prawnicze dla kilku podmiotów gospodarczych na podstawie umów zlecenia. Ponadto ma zarejestrowaną kancelarię radcy prawnego w Okręgowej Izbie Radców Prawnych oraz w urzędzie skarbowym i składa negatywne deklaracje dla podatku VAT. Wobec powyższego zwraca się z zapytaniem, czy od usług prawniczych świadczonych dla podmiotów gospodarczych na podstawie umowy zlecenia zobowiązany jest płacić VAT – 22 %.

Podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Artykuł 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Z powyższego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy wynika, że jeżeli istnieje stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy, to wtedy nie są to usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy, tj. obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności oraz podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności, jak również określenie wynagrodzenia.

Powyższe powoduje, iż w sytuacji, gdy czynności wykonywane przez pana jako zleceniobiorcę mieszczą się w granicach przychodu zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie spełnione zostaną kumulatywnie warunki, o których mowa powyżej, wówczas nie znajdzie zastosowania przepis zawarty w art. 15 ust. 1, co oznacza, iż nie stanie się pan w tym zakresie podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W przypadku natomiast niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu tym podatkiem w stawce 22 % (art. 41 ust. 1 ustawy). W związku z tym każda umowa zlecenia zawarta przez pana powinna podlegać odrębnej analizie pod kątem spełnienia powyższych warunków.

Ponadto tut. organ informuje, iż zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT zwolnień od podatku określonych w ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie. W świetle powyższego, ponieważ świadczy pan usługi prawnicze, jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa negatywne deklaracje VAT-7, zatem w przypadku wystąpienia czynności z umów zlecenia, które na podstawie art. 15 są uznawane za samodzielną działalność gospodarczą, należy wykazać je w stosownej ewidencji VAT i rozliczyć w składanej deklaracji VAT-7. Błędne jest więc stanowisko pana, iż od świadczonych usług na podstawie umów zlecenia nie powinien płacić podatku VAT do czasu przekroczenia kwoty 10.000 euro.