Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy z uwagi na zrównanie leasingu finansowego z dostawą towarów, ustalając stawkę opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do umowy leasingu finansowego zawartej po dniu 1 maja 2004 r., należy stosować stawkę opodatkowania właściwą dla dostawy przedmiotu, którego dotyczy ta umowa leasingu. Jednocześnie Wnioskująca zapytuje, czy właściwą stawką dla przedmiotu umowy leasingu należy objąć wartość przedmiotu oddawanego w leasing (wartość netto przedmiotu leasingu), czy też cały obrót z danej umowy leasingu, to jest wszystkie należności netto finansującego z danej umowy leasingu, a więc zarówno w części kapitałowej (odpowiadającej spłacie wartości początkowej przedmiotu leasingu) jak i w części odsetkowej (stanowiącej koszty finansowania i marżę finansującego).

Zdaniem Spółki, ustalając stawkę opodatkowania w odniesieniu do umowy leasingu finansowego zawartej po 1 maja 2004 r., należy stosować stawkę opodatkowania właściwą dla dostawy przedmiotu leasingu, czyli w przypadku umowy leasingu finansowego wyrobów medycznych, zgodnie z poz. 106 załącznika numer 3 do ustawy VAT, opodatkowana byłaby ona stawką 7%. Stawka ta ponadto powinna mieć zastosowanie do całości obrotu z tytułu danej umowy leasingu finansowego, zarówno w części kapitałowej jak i odsetkowej.

Ustosunkowując się do powyższego, należy stwierdzić co następuje;

W przepisach art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi się, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (art. 7 ust. 9 przywoływanej ustawy).

Stosownie zaś do art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Pod pojęciem sprzedaży rozumie się między innymi odpłatną dostawę towarów (art. 2 ust. 22 ustawy podatkowej).

Z treści przywoływanych powyżej przepisów wynika więc wprost, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, jaką niewątpliwie jest wydanie towarów na podstawie umowy leasingu, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Stawką podatku, o której mowa w przepisach art. 41 ustawy podatkowej, jest zatem stawka właściwa dla towaru będącego przedmiotem omawianej umowy. Podstawą opodatkowania natomiast jest całość świadczenia należnego od nabywcy, w tym zarówno w części kapitałowej jaki odsetkowej.