Odpowiadając na pani pismo z dnia 20.05.2004 r. w sprawie udzielenia informacji dotyczącej zwrotu ulg mieszkaniowych odliczonych w zeznaniach podatkowych w latach 2001 - 2003 z tyt. budowy budynku mieszkalnego w przypadku, gdyby przed upływem 5 lat od zakończenia budowy nastąpiło przekazanie tego budynku własnej córce w formie darowizny, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli informuje o zakresie stosowania przepisów podatkowych w przedmiotowej sprawie:

Z ww. pisma wynikają następujące okoliczności:

• wybudowany w latach 2001 - 2003 budynek mieszkalny, którego jest pani współwłaścicielem z panem Andrzejem Z. będzie w 2004 r. przekazany w formie darowizny z zachowkiem państwa małoletniej córce,
• w latach 2001 – 2003 korzystała pani z ulgi podatkowej na budowę budynku mieszkalnego.

Powyższe okoliczności w stosunku do obowiązujących w 2004 r. przepisów prawa podatkowego skutkują w sposób jak podano niżej:

Obecnie problem ulg mieszkaniowych, w tym również zasady zwrotu wykorzystanej ulgi, regulują następujące przepisy:

• art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), w myśl którego podatnikom, którzy zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na tą budowę poniesionych od 1.01.2002 r. do 31.12.2004 r.,
• art. 6 ww. ustawy z dnia 21.11.2001 r., zgodnie z którym przepis art. 27a ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. określający przypadki zwrotu ulgi budowlanej ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1.01.2002 r.

Oznacza to, iż na podstawie art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., obowiązek doliczenia do dochodu lub podatku należnego za dany rok kwot uprzednio odliczonych spoczywa na podatniku w przypadku, gdy:

1. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem, gdy wrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
2. w całości zmienił przeznaczenie budynku mieszkalnego na użytkowy.

Wobec powyższego, przekazanie własnej córce w drodze darowizny budynku mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnym powodującym obowiązek doliczenia do dochodu lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot odliczonych w latach 2001 do 2003 z tyt. poniesionych wydatków na budowę budynku mieszkalnego.