W dniu 17.06.2004 r. pan Wiesław S. zwrócił się z zapytaniem w sprawie opodatkowania usług budowlanych, tj. montażu lub wymiany stolarki budowlanej w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Przedstawiając stan faktyczny pan S. podaje, iż firma jego zajmuje się sprzedażą stolarki budowlanej, jak również świadczeniem usług budowlano-montażowych polegających na montażu lub wymianie tej stolarki. Podatnik pyta, czy dla usług montażu lub wymiany stolarki budowlanej wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkalnego (PKOB 111 i 112) – obejmujących swym zakresem nie tylko robociznę, ale również zużyte materiały (okna, drzwi, parapety oraz materiały montażowe i wykończeniowe) można stosować obniżoną stawkę 7-procnetową. Zdaniem podatnika sprzedaż ww. usług (robocizna wraz z zużytymi materiałami) jako całość przedsięwzięcia budowlanego zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług będzie objęta obniżoną stawką podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 17.06.2004 r. dotyczącym opodatkowania usług budowlano-montażowych, informuje:

Zgodnie z postanowieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 cyt. ustawy. Zasady określone w przepisach ustawy z dnia 11.03.2004 r. w tym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań, jakie obowiązywały przez cały okres obowiązywania ustawy z dnia 8.01.1993 r. Zatem, podobnie jak przed 1.05.2004 r., tak i obecnie o tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym jest związana określona klasyfikacja. Przykładowo z posiadanych przez Ministerstwo Finansów informacji z GUS wynika, iż montaż okien przez ich producenta, jest klasyfikowany jako okna – w zależności od materiału, z jakich zostały one wykonane według następujących grupowań PKWiU; np.:

• z drewna – 20.30.11 - okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane,
• z tworzyw sztucznych - 25.23.14-50.1 - okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych dla budownictwa.

Pamiętać należy, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1.05.2004 r. także i obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego opodatkowania.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę 7-procentową w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast materiały budowlane od 1.05.2004 r. opodatkowane są stawką podstawową - 22 %.

Wobec powyższego w przypadku, gdy zawiera pan umowy na wykonanie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą wówczas może stosować jedna stawkę 7-procentową do całości usługi - dotyczy to również materiałów użytych do wykonania takiej usługi.