W odpowiedzi na Pana zapytanie złożone w tut. Urzędzie w trybie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) dotyczące określenia momentu powstania przychodu oraz zarachowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obecną regulację prawną uprzejmie wyjaśnia:

I. W zakresie podatku od towarów i usług VAT

Zgodnie z art. 6b ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 5O ze zm.) mały podatnik może wybrać metodę kasową rozliczeń polegającą na tym , że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi , z zastrzeżeniem ust. 2, 5 i 6 , po uprzednim pisemnym zawiadomieniu urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował metodę kasową. Uregulowanie należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w części. Mali podatnicy , którzy wybrali metodę kasową, zgodnie z art. 10 ust. 1 c cyt. ustawy o VAT składaj ą w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zgodnie natomiast z art.6 ust. 8b pkt 9 cyt. ustawy o VAT obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych:

a) niewsadowego - nie później jednak niż 20 dnia od dnia wysyłki złomu do jednostki, która zgodnie z umowa dokonuje kwalifikacji jakości,

b) wsadowego - nie później jednak niż 30 dnia od dnia wysyłki złomu.

b) wysyłki złomu wsadowego.

Otrzymanie zaś jakiejkolwiek części zapłaty przed upływem ww. 90 dni powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Jednocześnie tut. Organ informuje , iż zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w przypadku m.in. sprzedaży złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (...). Jak wynika z powyższego wystawienie faktury nie zawsze jest równoznaczne z powstaniem obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży złomu stalowego i żeliwnego , złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych zwłaszcza przez podatnika rozliczającego się metoda kasowa, gdyż w tym przypadku ustawodawca przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. moment otrzymania całości lub części zapłaty lub w przypadku jej braku ostatecznie 90 dzień od dnia wysyłki złomu, a podatnik winien rozliczyć podatek należny z ww. tytułu odpowiednio w rozliczeniu za kwartał, w którym powstanie obowiązek podatkowy.

II. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (...).Zgodnie zaś z ust. 1 c za datę powstania przychodu, o którym mowa wyżej , uważa się z zastrzeżeniem ust. 1 d-1 f, dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło :

1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub

2. wykonanie usługi, lub

3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia

- w pozostałych przypadkach, Jeżeli podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona.

W przypadku gdy wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych, dostarczenie wszelkiej postaci energii, wykonanie usługi lub otrzymanie zapłaty za wykonane świadczenia nastąpiło w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.Szczegółowy sposób ewidencjonowania przychodu został określony w § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ). Kwestię ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów reguluje przepis art.22 ust. 1 , ust. 4, ust. 5 i ust. 6 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Są one potrącalne z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 tylko w tym roku podatkowym w którym zostały poniesione.Zgodnie zaś z § 17 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów , zakup towarów handlowych oraz materiałów podstawowych powinien być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem §30 niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.W przypadku pozostałych wydatków (prąd, czynsz, telefon itp.) winne być one ewidencjonowane w roku podatkowym którego dotyczą lub w którym zostały poniesione, w zależności od zasady prowadzenia księgi przychodów i rozchodów wybranej przez podatnika (art. 22 ust. 5 i 6).