Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmianami), w odpowiedzi na Pana wniosek z dnia 31.05.2004 r., o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w zakresie stosowania przepisów podatku VAT, dotyczących sposobu opodatkowania tym podatkiem, w sytuacji przekazania małżonce – w wyniku podziału majątku dorobkowego dokonanego w formie ugody przed Sądem Rejonowym – części majątku wspólnego, w postaci towarów w punktach handlowych, środków trwałych oraz wyposażenia punktów handlowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym również majątku osobistego w postaci działki, nakładów na inwestycje w obiektach wybudowanych na cudzym gruncie oraz wyposażenia mieszkania, Naczelnik Urzędu Skarbowego, informuje i wyjaśnia:

Z dołączonego do wniosku dokumentu źródłowego w postaci „Ugody zawartej przed Sądem Rejonowym w dniu 29.04.2004 r.", wynika następujący stan faktyczny:

1) w dniu 30.04.2004 r. nastąpiło wydanie Pani R. – małżonce wnioskodawcy - części składników majątku wspólnego w postaci:

1. działki o powierzchni 0,0166 ha położonej w D. o wartości 25.000,00 zł.
2. wyposażenia mieszkania: mebli z pokoju stołowego o wartości 10.000,00 zł., telewizora Sany o wartości 800,00 zł., pralki automatycznej „Polar” o wartości 600,00 zł., kompletu mebli sypialnych o wartości 1.500,00 zł., 3 kompletów żaluzji na kwotę 2.000,00 zł.,
3. samochodu Opel o wartości 20.000,00 zł.,
4. żaluzji drzwiowych zdjętych ze sklepu – na kwotę 50,00 zł.,

2) w dniu 01.09.2004 r. ma nastąpić wydanie Pani R. części składników majątku wspólnego w postaci:

1. nakładu poniesionego na nieruchomość – pawilon handlowy w D., wybudowany na działce stanowiącej własność Spółdzielni Mieszkaniowej w D. – w kwocie 12.500,00 zł.,
2. towarów w sklepach w D. - wg stanu remanentowego na dzień 31.12.2002 r. - na kwotę 20.000,00 zł. oraz przy ul. W. na kwotę 15.000,00 zł.,
3. wyposażenia sklepów w D. przy ul. N. na kwotę 3.500,00 zł. (półki, regał, 2 lady chłodnicze, 2 lodówki, waga elektroniczna, waga szalkowa) oraz przy ul. W. na kwotę 5.000,00 zł. (półki, 2 wagi elektroniczne, 2 lady chłodnicze, 2 gabloty szklane),

3) do dnia 06.05.2004 r. – tj. w terminie 7 dni od dnia zawarcia ugody Pan R. zobowiązał się zapłacić na rzecz uczestniczki postępowania kwotę 31.000,00 zł.,
4) w dniu 29.04.2004 r. Pani R. mogła wziąć towar ze sklepu, na kwotę 500,00 zł.

W przedstawionym stanie faktycznym - zgodnie z art. 2 i art. 6 ust. 1 ustawyz dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) oraz art. 5 i art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – do czynności dokonanych w okresie do dnia 1 maja 2004 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., natomiast do czynności, które mają nastąpić po tym dniu będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r., za wyjątkiem czynności nie objętych regulacją zarówno nowej jak i starej ustawy.

W szczególności zaś w odniesieniu do poszczególnych kwestii przedstawionych przez wnioskodawcę, będą miały zastosowanie następujące przepisy powołanych wyżej ustaw:

Ad. 1a. Wydanie działki położonej w D. przy ul. S., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z treści art. 2 ust. 1 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na równi ze sprzedażą traktuje się również odpłatne świadczenie usług oraz wykonywanie innych czynności określonych w art. 2 ustawy. W świetle definicji zawartej w art. 4 pkt 1, grunt - w stanie prawnym obowiązującym do 1 maja 2004 r. – nie stanowił towaru, zatem nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe stanowisko w sprawie znajduje potwierdzenie także w treści art. 15 ust. 2a powołanej ustawy, zgodnie z którym, w przypadku sprzedaży budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość gruntu.
Ad. 1b. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o VAT z dnia 8 stycznia 1993 r., opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług oraz inne czynności wymienione w art. 2 ustawy. Samo przeniesienie posiadania rzeczy, jeżeli nie następuje w wykonaniu którejś z czynności określonej w art. 2 ustawy – nie stanowi czynności opodatkowanej VAT.Jeżeli zatem nie nastąpiła czynność objęta art. 2, gdyż wydanie części wyposażenia mieszkania nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem wydanie to nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Ad. 1c. W sytuacji, gdy wydany w dniu 30.04.2004 r. samochód Opel „Combo” był ujęty w ewidencji środków trwałych firmy, wydanie go w ramach ugody małżonce podlega, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Przepis art. 2 ust. 3 pkt 1-6 ustawy nakłada obowiązek opodatkowania VAT czynności polegających na:

• świadczeniu usług oraz przekazaniu lub zużyciu towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy,
• przekazaniu przez podatnika towarów oraz świadczeniu usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,
• zamianie towarów, zamianie usług oraz zamianie usługi na towar i towaru na usługę,
• wydaniu towarów lub świadczeniu usług w zamian za wierzytelności,
• wydaniu towarów lub świadczeniu usług w miejsce świadczenia pieniężnego,
• dostarczeniu produktów rolnych na podstawie umowy kontraktacji,
• darowiźnie towarów nie wymienionych w pkt 2,
• świadczeniu usług, o których mowa w ust. 1, bez pobrania należności,
• wydaniu towarów lub świadczeniu usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu,
• przepis ten stosuje się również do towarów, o których mowa w art. 6a.

Wycofanie przez osobę fizyczną z ewidencji środków trwałych wpisanego w niej składnika majątku ma charakter czynności wymienionych w art. 2 ust. 3 pkt 2 ustawy. Czynność ta, jako zrównana ze sprzedażą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawę opodatkowania w takim przypadku ustala się zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy, - to jest w kwocie wartości towaru według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku. Wyjątek od powyższej zasady przewidziany jest w art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz w art. 7 ust. 3, w związku z art. 4 pkt 7 ustawy o VAT, na podstawie których zwalnia się od podatku: art. 7 ust. 1 pkt 5 - sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu,pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, art. 7 ust. 3 - czynności o których mowa w art. 2 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, w przypadku gdy podatnik nie pomniejszył podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie lub imporcie towarów przekazanych lub zużytych w ramach tych czynności, w związku z art. 4 pkt 7 ustawy, który zawiera definicję ustawową towarów używanych, przez które rozumie się budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku.
W przypadku, gdy przedmiotowy pojazd nie stanowił majątku firmy, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż jego wydanie nie nastąpiło w związku z wykonywaniem czynności, o których mowa w art. 2 ustawy.
Ad. 1d. W przypadku, gdy wydane na podstawie ugody żaluzje drzwiowe stanowiły środek trwały lub wyposażenie firmy, podlegają one opodatkowaniu lub są zwolnione z podatku VAT w trybie i na zasadach opisanych w odpowiedzi do pkt 1c niniejszej interpretacji.
Ad. 2a. W myśl art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Budynki i budowle wymienione w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tylko wtedy mogą być przedmiotem obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdy sprzedaży dokonuje właściciel nieruchomości, który jest jednocześnie właścicielem gruntu, na którym został wzniesiony obiekt. Nakłady poniesione na budynki wzniesione na cudzym gruncie są w tym przypadku prawem majątkowym i jako takie mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego, nie są jednak objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie podlegają opodatkowaniu czynności wymienione w art. 5 tej ustawy, których przedmiotem nie są towary lub usługi w rozumieniu przepisów tej ustawy. Tak więc, zwrot nakładu poniesionego na nieruchomość, o którym mowa w zapytaniu ujętym w pkt 2a niniejszej interpretacji, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ad. 2b. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zatem wydanie towarów na kwotę 20.000 zł. oraz 15.000 zł. ze sklepów w D przy ul. N. oraz prz ul. W. małżonce, na podstawie dokonanej ugody podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek podatkowy powstanie w tym przypadku, zgodnie z art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy, z chwilą wydania towaru.
Przepisy art. 19 ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 oraz art. 21 ust. 1, zastrzeżone w art. 19 tej ustawy, nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Ad. 2c. W sytuacji, gdy w dniu 1 września 2004 r. nastąpi wydanie wyposażenia sklepów, które było ujęte w ewidencji wyposażenia firmy, podlegać będzie ono co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z przepisami ustawy 11 marca 2004 r. Przepis art. 5 ustawy nakłada obowiązek opodatkowania VAT czynności polegających na:

1. odpłatnej dostawie towarów i odpłatnym świadczeniu usług na terytorium kraju,
2. eksporcie towarów,
3. imporcie towarów,
4. wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Tak więc wydanie przez podatnika małżonce, w ramach zawartej ugody sądowej, wyposażenia sklepów ma charakter opisanej wyżej czynności i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ad. 3. Przekazanie przez wnioskodawcę uczestniczce zawartej ugody wartości pieniężnych w kwocie 31.000,00 zł. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przekazane pieniądze nie są towarem. Zgodnie z art. 5 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport owarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez towary zaś, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 6, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Ad. 4. W sytuacji, gdy Pani R. pobrała towar ze sklepu w dniu 29.04.2004 r. na kwotę 500,00 zł, czynność ta zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 3b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, który stanowi, że przepisy ustępu 1 i 2 stosuje się również do wydania towarów lub świadczenia usług w miejsce świadczenia pieniężnego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, według stawek podatku właściwych dla pobranego towaru.